2016年中级职称经济法常见考点：销售额的确定

来源：东奥会计在线责编：姚姚2016-08-11 11:06:01

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　　【考点八十七】销售额的确定
　　（一）一般规定（P313）
　　销售额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
　　1.价外费用的识别
　　（1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
　　（2）下列项目不作为价外费用处理，不包括在销售额内：
　　①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
　　②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
　　③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
　　2.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当先换算成不含增值税的销售额。
　　（1）如何换算？
　　不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率）
　　（2）如何判断题目给出的金额是否含税？
　　①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干。
　　②价外费用属于含税收入。
　　③商业企业零售价属于含税价。
　　④增值税专用发票上注明的“金额”为不含税金额。
　　⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。
　　（二）核定销售额（P314）
　　1.需要核定销售额的情形
　　（1）视同销售行为，无销售额的。
　　（2）纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。
　　2.核定方法
　　主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：
　　（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（在题目中一般体现为市场价）；
　　（3）按组成计税价格确定。
　　3.组成计税价格
　　（1）不涉及应税消费品
　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
　　（2）属于从价计征消费税的应税消费品
　　（三）销售额确定的特殊规定（P314）
　　1.包装物押金
　　【提示1】此处讲的是包装物“押金”，而非包装物“租金”。
　　【提示2】包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。
　　（1）非酒类产品、啤酒、黄酒
　　纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额。
　　（2）啤酒、黄酒以外其他酒类产品
　　对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。
　　2.商业折扣
　　（1）如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；
　　（2）将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。
　　3.以旧换新
　　（1）一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。
　　（2）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
　　4.以物易物
　　双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税。