2016《税法二》重要考点：亏损弥补
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2016税务师《税法二》知识点：亏损弥补
【东奥小编】现阶段进入2016年税务师考试备考冲刺期，是梳理税务师考试考点的宝贵时期，我们一起来学习2016《税法二》知识点：亏损弥补。
亏损弥补
1.企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
【案例】两家企业，A企业2014年利润50万元，2015年利润50万元;B企业2014年利润-100万元，2015年利润200万元。(不涉及其他纳税调整)
如果不允许补亏：
A企业纳税：(50+50)×25%=25(万元)
B企业纳税：200×25%=50(万元)。
如果允许补亏：
A企业纳税：(50+50)×25%=25(万元)
B企业纳税：(-100+200)×25%=25(万元)。
【解释】补亏的规定主要有三点：
(1)按照税法调整后的亏损额。(例如小微企业判定)
(2)以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断。
(3)先亏先补，后亏后补。
【案例】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，则该企业7年间补亏情况。
年度 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 |
应纳税所得额 | -165 | -56 | 30 | 30 | 40 | 60 | 60 |
2009年亏损额：2010～2014年为弥补期
尚有未弥补的亏损5万元
2010年亏损额：2011～2015年为弥补期
56万元的亏损额全部弥补
2.筹办期亏损问题
筹办期间不计算为亏损年度，企业应从开始生产经营的年度计算为损益年度。
【解释】对于筹办期间发生的费用支出，企业可在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。(结合筹办期业务招待费、广告费)
3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚。
【例题·单选题】下列关于企业筹建期间相关业务的税务处理，正确的是( )。(2015年)
A.筹建期应确认为企业的亏损年度
B.筹办费应作为长期待摊费用在不低于2年的时间内进行摊销
C.筹建期发生的广告费和业务宣传费可按实际发生额计入筹办费
D.筹建期发生的业务招待费可按实际发生额计入筹办费
【答案】C
【解析】选项A：企业筹办期间不计算为亏损年度;选项B：筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用在不低于3年的时间内进行摊销;选项D：企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费。
预祝考生们2016年税务师考试轻松过关!
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