2017《初级会计实务》预习考点：销售退回的处理

来源：东奥会计在线责编：杨肖艳2016-11-08 16:39:36

2017《初级会计实务》预习考点：销售退回的处理

　　【东奥小编】2017年初级职称备考征程已经开启，预习阶段是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2017初级会计职称《初级会计实务》预习考点：销售退回的处理。

　　【知识点】：销售退回的处理　

　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。

分类	确认标准	会计处理
未确认收入的已发出商品的退回	无	将“发出商品”转回“库存商品”
已确认收入的销售退回	无	直接冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并冲减
属于资产负债表日后事项的销售退回	销售退回发生在资产负债表日后期间，所退商品是资产负债表日及以前所售出的	按资产负债表日后事项来处理（初级不涉及）

　　1.未确认收入的已发出商品退回：

　　借：库存商品

　　　　贷：发出商品

　　【提示】发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑。

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　2.已确认收入的销售商品退回：

　　借：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　　　　　财务费用

　　同时：

　　借：库存商品

　　　　贷：主营业务成本

　　【举例】甲公司2013年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录：

　　【答案】

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 2 100(210×1O)

　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　　【提示】因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，所以还需编制：

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 510

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　　【举例】甲公司在2014年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2014年3月25日支付货款。2014年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，并开具了增值税专用发票(红字)。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计处理：

　　(1)2014年3月18日销售实现时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 8 500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　(2)2014年3月25日收到货款时，发生现金折扣1 000(50 000×2%)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　(3)2014年7月5日发生销售退回时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000