2017《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产关键考点及例题解析

　　【东奥小编】2017年初级职称备考征程已经开启，预习阶段是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2017初级职称《初级会计实务》重要考点。

　　1.可供出售金融资产的核算内容;

　　2.可供出售金融资产债务性投资和权益性投资的相关账务处理;

　　3.可供出售金融资产期末计量方式及会计科目的归属;

　　4.可供出售金融资产减值恢复对应的会计科目的归属;

　　5.可供出售金融资产处置对应的账务处理。

　　以前年度考题回顾

　　【例题•单选题】2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元)，另支付交易费用2万元。5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的其他综合收益为(　　)万元。

　　A.70

　　B.150

　　C.128

　　D.148

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=(890-80)+2=812(万元);持有期间可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，因此2014年甲公司应确认的其他综合收益=960-812=148(万元)。

　　【例题•单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.435

　　B.400

　　C.430

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=450-20+5=435(万元)。

　　【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(万元)。

　　【例题•多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

　　C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

　　D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

　　经典例题解析

　　【例题•单选题】2016年1月3日甲公司购入乙公司2015年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.1080

　　B.1060

　　C.1030

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1080-1000×5%=1030(万元)。

　　【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少?

　　【例题•单选题】甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购入乙公司发行的股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2015年12月31日，该股票市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时性的。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格下跌是暂时性的，则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记(　　)。

　　A.资产减值损失250万元

　　B.公允价值变动损益125万元

　　C.其他综合收益250万元

　　D.其他综合收益125万元

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司预计该股票的价格下跌是暂时性的，所以无需计提减值准备，作为公允价值正常变动处理即可。所以应借记其他综合收益，其金额为(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　【例题•单选题】宏达公司2015年4月1日购入甲上市公司股票500万股，每股支付价款8.6元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.3元/股，另支付交易费用5万元。宏达公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015年6月30日每股收盘价8元，2015年12月31日每股收盘价5元，宏达公司预计还将持续下跌，则宏达公司2015年12月31日应当计提的资产减值损失为(　　)万元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1655

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】宏达公司2015年12月31日应计提的资产减值损失=[(8.6-0.3+5/500)-5]×500=1655(万元)。

　　【例题•单选题】企业可供出售金融资产的下列事项中不会影响当期损益的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产发生减值

　　B.持有期间取得的现金股利

　　C.可供出售权益性工具减值的转回

　　D.可供出售债务工具减值的转回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售权益性工具减值的转回通过“其他综合收益”科目核算，不影响当期损益。

　　【例题•多选题】下列关于可供出售金融资产的会计处理表述不正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产后续期间应当按期初摊余成本乘以实际利率进行计量

　　B.可供出售金融资产期末公允价值变动计入当期损益

　　C.可供出售金融资产减值转回金额计入当期损益

　　D.可供出售金融资产处置时应当将原计入该金融资产的公允价值变动转出计入当期损益

　　【答案】ABC

　　【解析】可供出售金融资产后续期间应当按公允价值进行计量;可供出售金融资产期末公允价值变动记入“其他综合收益”科目中;可供出售金融资产减值转回通过“资产减值损失(债券投资)”或“其他综合收益(股票投资)”科目转回。

　　【例题•多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.交易性金融资产取得时支付的交易费用计入当期损益

　　B.持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　D.应收账款入账金额中应当包括替购货单位代垫的各种款项

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　【例题•多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有()。

　　A.可供出售金融资产公允价值变动计入当期损益

　　B.可供出售金融资产减值计入当期损益

　　C.可供出售金融资产取得时的入账金额中不包括已宣告但尚未发放的现金股利

　　D.可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入当期损益

　　【答案】AD

　　【解析】可供出售金融资产公允价值变动记入“其他综合收益”科目中，选项A不正确;可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入取得时的入账价值，选项D不正确。

　　【例题•多选题】可供出售金融资产在减值恢复时可能涉及到的会计科目有(　　)。

　　A.资产减值损失

　　B.公允价值变动损益

　　C.其他综合收益

　　D.可供出售金融资产减值准备

　　【答案】ACD

　　【解析】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目。

　　【例题•判断题】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目中，同时按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例题•判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。(　　)

　　【答案】√

　　预祝考生们2017年初级会计职称考试轻松过关!