2017《初级会计实务》知识点：让渡资产使用权收入的计量与账务处理

　　【东奥小编】2017年初级职称备考征程已经开启，预习阶段是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2017初级职称《初级会计实务》重要考点。

　　1.计量：让渡资产使用权收入的金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

　　2.账务处理

　　【例1•判断题】企业对于已经发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。(　　)

　　【答案】√

　　【例2•单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当(　　)。

　　A.确认当期财务费用

　　B.冲减当期主营业务收入

　　C.确认当期管理费用

　　D.确认当期主营业务成本

　　【答案】A

　　【解析】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应该确认为企业当期的财务费用。

　　【例3•单选题】甲乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元(不含增值税)。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到款项为(　　)万元。

　　A.230

　　B.210.6

　　C.214

　　D.207

　　【答案】D

　　【解析】账务处理如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 210.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 180(200×90%)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　30.6

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 207(210.6-180×2%)

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 210.6

　　【例4•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2015年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2015年8月15日付清货款，该企业在15日收款金额为(　　)元。

　　A.118800

　　B.137592

　　C.138996

　　D.140400

　　【答案】C

　　【解析】该企业在15日收款金额=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 20400

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　138996

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1404

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　【例5•多选题】下列关于商业折扣、现金折扣、销售折让的说法正确的有(　　)。

　　A.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　B.企业销售商品涉及现金折扣的，债权人应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入金额

　　C.当销售折让发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认

　　D.当已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减折让当期销售商品收入和销售成本

　　【答案】ABC

　　【解析】已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，不冲减销售成本，销售折让仅仅是收入上的减少，不涉及减少成本。

　　【例6•单选题】2015年4月5日甲公司采取支付手续费的方式委托乙公司代销一批商品1000件，价款为100元/件。该商品成本为60元/件，甲公司适用增值税税率为17%，2015年5月6日，甲公司收到乙公司开来的代销清单上列明已销售代销商品的30%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。甲企业按售价的5%支付给乙企业手续费。甲企业2015年5月应确认的销售收入为(　　)元。

　　A.100000

　　B.30000

　　C.70000

　　D.28500

　　【答案】B

　　【解析】委托方在发出商品时通常不确认为销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，甲企业2013年5月应确认的销售收入=1000×100×30%=30000(元)。

　　【例7•单选题】某企业2014年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2014年已确认劳务收入80万元，截至2015年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%，2015年该企业应确认的劳务收入为(　　)万元。

　　A.36

　　B.40

　　C.72

　　D.120

　　【答案】B

　　【解析】2015年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)。

　　【例8•判断题】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　【例9•单选题】某企业于2015年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2015年年末请专业测量师测量，产品安装程度为70%。不考虑其他因素，该项劳务影响2015年度利润总额的金额为(　　)。

　　A.不影响当年利润

　　B.当年利润增加8.4万元

　　C.当年利润增加15万元

　　D.当年利润增加30万元

　　【答案】B

　　【解析】当年应确认的收入=30×70%=21(万元)，当年应确认的成本=(15+3)×70%=12.6(万元)，当年利润总额增加=21-12.6=8.4(万元)。

　　预祝考生们2017年初级会计职称考试轻松过关!