2017税务师《财务与会计》考点：外购的固定资产
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2017税务师《财务与会计》知识点：外购的固定资产
【东奥小编】现阶段进入2017年税务师考试备考预习期，是梳理税务师考试考点的宝贵时期，我们一起来学习2017《财务与会计》知识点：外购的固定资产。
企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。
不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用时再转入“固定资产”科目。
【例题】某企业从M公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150 000元，适用增值税税率17%，包装费1 800元，运费2 000元，购入后发生安装费2 700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：
(1)购入机器时：
借：在建工程 153 800
应交税费——应交增值税(进项税额) 25 500
贷：银行存款 179 300
(2)发生安装费用时：
借：在建工程 2 700
贷：银行存款 2 700
(3)达到预定可使用状态时：
借：固定资产 156 500
贷：在建工程 156 500
如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
借：固定资产(或在建工程)(购买价款的现值)
未确认融资费用
贷：长期应付款(购买价款总额)
每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
【例题】A公司2012年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
【答案】
固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(万元)。
长期应付款入账价值为2 000万元。
未确认融资费用=2 000-1813.24=186.76(万元)。
借：固定资产 1813.24
未确认融资费用 186.76
贷：长期应付款 2 000
2012年12月31日
未确认融资费用摊销=(2 000-186.76)×6%=108.79(万元)
借：财务费用 108.79
贷：未确认融资费用 108.79
借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
2013年12月31日
未确认融资费用摊销额=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)。
借：财务费用 55.32
贷：未确认融资费用 55.32
借：长期应付款 600
贷：银行存款 600
2014年12月31日
最后一期应将剩余未确认融资费用摊销完毕
未确认融资费用摊销额=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)
借：财务费用 22.65
贷：未确认融资费用 22.65
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
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