2017税务师《税法一》考点：稀土、钨、钼资源税的计税依据及税额计算
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2017税务师《税法一》知识点：稀土、钨、钼资源税的计税依据及税额计算
【东奥小编】现阶段进入2017年税务师考试备考预习期，是梳理税务师考试考点的宝贵时期，我们一起来学习2017《税法一》知识点：稀土、钨、钼资源税的计税依据及税额计算。
稀土、钨、钼资源税的计税依据
(1)纳税人将其开采的稀土、钨、钼原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额(不含增值税)和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
(2)精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。
稀土、钨、钼资源税基本计算公式：
应纳税额=精矿销售额×适用税率
精矿销售额=精矿销售量×单位价格
(3)原矿销售额与精矿销售额的换算。
原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。
应纳税额=精矿销售额×适用税率
精矿销售额=精矿销售量×单位价格
纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
成本法公式为：
精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×(1+成本利润率)
市场法公式为：
精矿销售额=原矿销售额×换算比
换算比=同类精矿单位价格÷(原矿单位价格×选矿比)
选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量
【例题·单选题】某钨矿企业2016年1月销售自采原矿1000吨，每吨单价900元(不含增值税，下同);销售自采钨矿连续加工的精矿800吨，每吨单价1650元。已知计算该企业钨矿选矿比为1.67，按照市场法计算资源税，钨矿资源税税率为6.5%，则该企业当月应纳资源税为( )元。
A.150021.3
B.149202.0
C.146013.1
D.144300
【答案】A
【解析】换算比=1650/(900×1.67)=1.0978
精矿销售额=1650×800+900×1000×1.0978=1320000+988020=2308020(元)
应纳资源税=2308020×6.5%=150021.3(元)。
【特别提示1】稀土、钨、钼原矿与精矿的计税依据存在差异。纳税人将其开采的稀土、钨、钼原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额(不含增值税)和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
【特别提示2】纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算;未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。
【特别提示3】稀土、钨、钼资源税从价定率计税的销售额，也与增值税计税的销售额存在不一致。
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