2017税务师《财务与会计》考点：融资租入的固定资产

来源：东奥会计在线责编：文博2017-01-20 10:48:45

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2017税务师《财务与会计》知识点：融资租入的固定资产

　　现阶段进入2017年税务师考试备考预习期，是梳理税务师考点的宝贵时期，我们一起来学习2017《财务与会计》知识点：融资租入的固定资产。

　　(一)融资租赁的判断

　　融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：

　　1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。(优惠购买)

　　3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。通常是租赁期大于、等于资产使用年限的75%。

　　4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。通常是租赁最低付款额的现值大于、等于资产公允价值的90%。

　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

　　(二)承租人融资租赁的会计处理

　　1.租赁期开始日的会计处理

　　在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。

　　会计分录为：

　　借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款(最低租赁付款额)

　　银行存款(初始直接费用)

　　其中：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

　　租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　　【例题•多选题】承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有(　　)。

　　A.承租人按期支付的租金

　　B.承租人担保租赁资产余值

　　C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费

　　D.承租人在租期内为租赁资产支付的技术咨询费

　　E.承租人支付的租赁资产的安装费

　　【答案】ABCE

　　【解析】承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询是履约成本，不影响最低租赁付款额现值。

　　【例题•单选题】2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8 800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产的公允价值为8 000万元，租赁内含利率为l0%，另外以银行存款支付初始直接费用50万元。则该项融资租入固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.7 000

　　B.7 050

　　C.8 050

　　D.8 800

　　【答案】B

　　【解析】融资租入固定资产的入账价值=7 000+50=7 050(万元)。

　　2.未确认融资费用的分摊

　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

　　3.租赁资产折旧的计提

　　(1)折旧政策

　　承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额;如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

　　应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人和与其有关的第三方承担的担保余值。

　　(2)折旧期间

　　如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

　　【例题•单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(　　)。

　　A.10年

　　B.8年

　　C.2年

　　D.9年

　　【答案】A

　　【解析】融资租赁能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。

　　【例题•单选题】某项融资租赁，起租日为2013年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2014年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2014年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.60

　　B.44

　　C.65.45

　　D.48

　　【答案】A

　　【解析】该设备在2014年应计提的折旧额=(700+20-60)÷(6×12-6)×6=60(万元)。

　　4.或有租金和履约成本的会计处理

　　或有租金和履约成本应当在实际发生时计入当期损益。其中，或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金;履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

　　【教材例11-3】甲公司以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值，均为1 200 000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1 500 000元。设备租入后需进行安装，共发生安装调试费50 000元，其中，从仓库领用材料10 000元，其余以银行存款支付。用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为50 000元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。

　　根据上述资料，甲公司应作的有关会计分录如下：

　　(1)租入设备时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　 1 500 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)支付安装调试费时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(3)安装完毕交付使用时：

　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　 1 300 000