2017税务师《税法二》考点：特殊情形下个人所得税的计税方法（一）

来源：东奥会计在线责编：文博2017-01-25 13:48:00

>>>东奥品质—2017税务师考试精品保障班火热招生中!<<<

　　在2017税务师备考中，知识点的梳理尤为重要!下面是东奥小编为您提供的2017《税法二》知识点，CTA考生成为东奥学员后可以查看全部知识点内容。

特殊情形下个人所得税的计税方法

　　(九)纳税人收回转让股权征收个人所得税方法

　　1.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

　　2.股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，纳税人不应缴纳个人所得税。

　　(十)关于股权激励个人所得税征收方法

　　1.股权激励所得项目和计税方法的确定

　　个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。

　　股市有风险投资需谨慎

　　限制性股票、股票增值权、股票认购权的涉税

　　2.股票增值权应纳税所得额的确定

　　股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：

　　股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数

　　3.限制性股票应纳税所得额的确定

　　上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。

　　被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：

　　应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)

　　4.股权激励所得应纳税额的计算

　　(1)个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法扣缴其个人所得税。

　　(2)员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按前述规定计算应纳税款;本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：

　　应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款

　　注意：具体题目，大家参照《轻松过关》相关题目练习

　　(十一)个人转让限售股征收个人所得税规定

　　限售股转让征税规定：

　　1.自2010年1月1日起，个人转让限售股取得所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。即：应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)

　　应纳税额=应纳税所得额×20%

　　2.如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。(小计算)

　　3.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。

　　(十二)单位低价向职工售房有关个税规定

　　单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

　　对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。

　　(十三)个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法

拍卖物品	适用税目	应纳税所得额	税率
1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖	“特许权使用费所得”	转让收入额减除800元或者20%后的余额	20%
2.作者将他人的文字作品手稿原件或复印件拍卖	“财产转让所得”	转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额	20%
3.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产	“财产转让所得”	转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额	20%