2017税务师《财务与会计》考点：固定资产的后续支出
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固定资产的后续支出
对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:
1.固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
2.固定资产日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【例题•多选题】下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有( )。
A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
C.固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理
D.固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
E.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算
【答案】CDE
【解析】选项A和和选项B均应在发生时计入当期管理费用或销售费用。
【例题•单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65 000元，已计提折旧13 000元。烧毁电机的成本为12 000元，购买新电机的成本为18 000元，安装完成后该套设备的入账价值为( 元。
A.52 000
B.58 000
C.60 400
D.62 800
【答案】C
【解析】安装完成后该套设备的入账价值=65 000-13 000-(12 000-13 000/65 000×12 000)+18 000=60 400(元)。
【例题•单选题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是( )。
A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化
【答案】C
【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
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