2017税务师《财务与会计》考点：无形资产处置和报废的核算

来源：东奥会计在线责编：文博2017-02-07 11:41:04

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无形资产处置和报废的核算

　　(一)无形资产出售

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出——处置非流动资产损失(借方差额)

　　贷：无形资产

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　营业外收入——处置非流动资产利得(贷方差额)

　　【教材例11-7】甲公司(系增值税一般纳税人)购入一项专利权，取得的增值税专用发票上注明的专利权价款为120 000元，进项税额为7 200元。作无形资产入账，确定的摊销期限为10年;甲公司在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入106 000元，该项专利权为计提减值准备。假定这项专利权的净残值为零，并按直线法摊销，有关会计分录如下：

　　(1)购入专利权时：

　　借：无形资产——某项专利权　　　　　　　　　 120 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　　7 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 127 200

　　(2)按月摊销时：【月摊销额=120 000÷10÷12=1 000(元)】

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)出售时：【已摊销额=1 000×18=18 000(元)】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 106 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失　　　　　 2 000

　　累计摊销——某项专利权　　　　　　　　　　18 000

　　贷：无形资产 ——某项专利权　　　　　　　　　120 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 6 000

　　(二)无形资产报废

　　无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以报废。

　　借：营业外支出

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　(三)无形资产出租

　　1.应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　2.将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　银行存款

　　【例题•单选题】乙公司拥有一项账面原价为90万元、已使用2年、累计已摊销32万元、累计已确认减值损失16万元的专利权。现乙公司将其对外转让，取得转让价款74.2万元，适用增值税税率为6%，不考虑其他相关税费，则乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加(　　)万元。

　　A.-7.5

　　B.24.5

　　C.23.5

　　D.28.0

　　【答案】D

　　【解析】乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加的金额=74.2/(1+6%)-(90-32-16)=28(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司于2008年1月2日购入一项专利权，成本为90 000元。该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年。2011年12月31日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。则2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响为(　　)元。

　　A.9 000

　　B.54 000

　　C.63 000

　　D.72 000

　　【答案】C

　　【解析】2011年因该专利权的摊销和报废对公司利润总额的影响=90 000-90 000/10×3=63 000(元)。

　　【例题•多选题】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本

　　B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试

　　C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账

　　D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销

　　E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产