2017税务师《财务与会计》考点：资产可收回金额的计量（一）

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资产可收回金额的计量

　　1.预计未来现金流量

　　(1)预计的资产未来现金流量的内容

　　①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

　　③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出

　　【例题】甲公司管理层2013年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

　　甲公司会计处理如下：

　　(1)2014年净现金流量=(1 000-50)-500-200-120=130(万元)

　　(2)2015年净现金流量=(900+50-80)-450-190-110=120(万元)

　　(3)2016年净现金流量=(800+80)-400-150-90+50=290(万元)

　　(2)企业预计资产未来现金流量的基础

　　建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

　　(3)预计资产未来现金流量的方法

　　①单一现金流量法

　　②期望现金流量法

　　资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定。

　　【例题•单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2015年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元;经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2015年预计的现金流量为(　　)万元。

　　A.84

　　B.100

　　C.80

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】A设备2015年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(万元)。

　　(4)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　①预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑，折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。

　　②预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。

　　③预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。

　　④预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。

　　⑤资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

　　【例题•单选题】2014年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为2950万元。2014年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。甲公司于2014年末对开发项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.550

　　B.700

　　C.1000

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】未来现金流量现值为2800万元，公允价值减去相关费用后的净额为2500万元，可收回金额为2800万元，该开发项目的应确认的减值损失=3500-2800=700(万元)。

　　【例题•多选题】预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑(　　)。

　　A.与企业所得税收付有关的现金流量

　　B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出

　　D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量

　　E.因筹资活动产生的现金流入

　　【答案】CD

　　【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

　　2.折现率

　　折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

　　3.资产预计未来现金流量现值的计算

　　资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。计算公式如下：

　　资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t]

　　【教材例11-8】甲公司2×12年末对A装置进行减值测试。该装置原值为20 000万元，累计折旧5 440万元，2×12年末账面价值为14 560万元，预计尚可使用6年。假定A装置的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，但A装置能独立生产产品并带来收入，因此，甲公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。甲公司在考虑了与A装置有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。甲公司根据历史资料和发展趋势，估计A装置在2×13到2×18年每年预计未来现金流量，如表11-4所示。

　　根据上述资料，甲公司编制资产预计未来现金流量现值计算表如表11-4所示(表中现值系数可根据公式计算或者直接查复利现值系数表取得)。

　　表11-4　 资产预计未来现金流量现值计算表

　　根据表11-4预测计算的结果，该公司A装置预计未来现金流量的现值为10 584万元，以此作为可收回金额，而A装置的账面价值为l4 560万元，则该公司2×12年末应将A装置账面价值高于可收回金额的差额3 976万元确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。

　　应当注意，如果预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值;然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

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