2017税务师《财务与会计》考点：资产减值损失的账务处理

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资产减值损失的账务处理

　　资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　无形资产减值准备等

　　应注意的问题：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【教材例11-9】根据【例11-8】所提供的资料和计算结果，则该公司2×12年末应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　39 760 000

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　39 760 000

　　【例题•多选题】下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有(　　)。

　　A.持有至到期投资减值准备

　　B.可供出售金融资产减值准备

　　C.固定资产减值准备

　　D.无形资产减值准备

　　E.长期股权投资减值准备

　　【答案】AB

　　【解析】固定资产、无形资产、长期股权投资等所计提的减值准备，一经计提，在以后持有期间不得转回。

　　【教材例11-10】2×12年1月1日，甲公司以银行存款120万元外购取得B特许权这一无形资产。根据相关规定，甲公司尚可使用B特许权的预计使用年限为6年，预计净残值为零，B特许权成本可以按直线法在6年内摊销。2×13年l2月31日，由于与B特许权相关的经济因素发生不利变化，致使B特许权发生价值减损。甲公司据此估计其可收回金额为35万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响;无形资产的预计使用年限保持不变。

　　根据上述资料，可以编制B特许权取得后，在整个使用年限共6年的会计分录如下：

　　(1)2×12年、2×13年摊销B特许权无形资产账面价值：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)2×13年计提B特许权无形资产减值准备：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　贷：无形资产减值准备——B特许权减值准　　　　450 000

　　(3)2×14年至2×17年各年摊销B特许权无形资产账面价值：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　(4)2×17年l2月31日转销“无形资产——B特许权”和“无形资产减值准备——B特许权减值准备”的余额：

　　借：无形资产减值准备——B特许权减值准备　　 450 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　贷：无形资产——B特许权　　　　　　　　　　1 200 000

　　【例题•单选题】甲公司2013年12月15日购入一台入账价值为200万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为12万元。按照年限平均法计提折旧。2014年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则2015年该生产设备应计提折旧额为(　　)万元。

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2014年计提减值准备前该设备账面价值=200-(200-12)/10=181.2(万元)，可收回金额=110-26=84(万元)，2014年年末计提减值准备=181.2-84=97.2(万元)，计提减值准备后的账面价值为84万元;2015年设备应计提折旧金额=(84-12)/9=8(万元)。

　　【例题•多选题】下列关于无形资产的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本

　　B.无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，按最高摊销期限摊销

　　C.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额

　　D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销

　　E.无形资产的摊销金额均应计入当期损益

　　【答案】CD

　　【解析】选项A应计入销售费用;使用寿命不确定无形资产不摊销，选项B错误;无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其它资产成本，选项E错误。

　　【例题•单选题】甲公司2010年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为80万元，预计摊销期限为10年，采用直线法摊销。2010年12月31日和2011年12月31日，对该无形资产进行减值测试，预计可收回金额分别为67.5万元和52万元。假设该无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则2012年6月30日该项无形资产的账面价值是(　　)万元。

　　A.45.50

　　B.48.75

　　C.52.00

　　D.56.50

　　【答案】B

　　【解析】2010年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=80-80/10=72(万元)，小于其可收回金额，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为67.5万元，2011年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=67.5-67.5/9=60(万元)，小于其可收回金额52万元，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为52万元，2012年6月30日该项无形资产的账面价值=52-52/8×6/12=48.75(万元)。

　　【例题•单选题】某公司在2009年6月1日购买一台设备，成本为10 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为500元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3 000元。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失为(　　)元。

　　A.4 150

　　B.4 625

　　C.4 750

　　D.6 500

　　【答案】B

　　【解析】2011年末该设备的账面价值=10 000-(10 000-500)/10×2.5=7 625(元)。则该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失=7 625-3 000=4 625(元)。

　　应当注意，有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或资产组产生的现金流入。此外，有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　其中，资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其它资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值不能完全归属于某一资产组。有关资产组和总部资产等资产的减值问题，具体内容可参见《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定。

　　【例题•多选题】下列关于资产减值的表述中，正确的有(　　)。

　　A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定

　　B.因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试

　　C.进行资产减值测试，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　D.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映

　　E.有迹象表明某些总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失

　　【答案】BCDE

　　【解析】选项A，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

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