2017税务师《财务与会计》考点：持有至到期投资的核算
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持有至到期投资的核算
(一)企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
持有至到期投资——利息调整(差额也可能在贷方)
贷：银行存款等
【教材例12-1】甲企业2×12年1月3日购入财政部2×12年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，债券面值1 000元(等于公允价值)，甲企业按1 050元的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。
根据本例资料，甲企业在2×12年1月3日购入本批债券时应编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——成本 800 000
——利息调整 40 000
贷：银行存款 840 000
(二)持有至到期投资的利息调整和利息收入
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资—利息调整(差额也可能在借方)
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-减值准备
【教材例12-2】以【教材例12-1】资料，若甲企业投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：
(1)投资时投资额 (800×1 050)840 000
减：成本 (800×1 000)800 000
债券溢价 40 000
(2)年度终了按实际利率法计算利息调整额(溢价摊销额)和投资收益(利息)
由于本例甲公司持有债券系分期付息债券，可根据“债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”公式，采用“内插法”计算确定实际利率如下：
根据上述公式，先按10%的利率测试：
800 000×0.62092l+96 000×3.790787=860 652>840 000
再按11%的利率测试：
800 000×0.593451+96 000×3.695897=829 567<840 000
(860 652-840 000)÷(860 652-829 567)=(?-10%)÷(11%-10%)
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