2017税务师《财务与会计》考点：可供出售金融资产的核算

来源：东奥会计在线责编：文博2017-02-10 09:00:33

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可供出售金融资产的核算

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资(权益工具)

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　2.债券投资(债务工具)

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　【例题•单选题】A公司于2016年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。

　　A.7 000

　　B.8 000

　　C.7 120

　　D.8 120

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，故A公司可供出售金融资产取得时的入账价值=2 000×(4-0.5)+120=7 120(万元)。

　　(二)持有期间股利和利息

　　1.资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)

　　2.被投资单位宣告发放现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　【例题•单选题】在资产负债表日，企业对未发生减值的分期付息、一次还本的可供出售债券按票面利率确认的应收利息，应借记的会计科目是(　　)。

　　A.应收利息

　　B.可供出售金融资产——应计利息

　　C.其他应收款

　　D.可供出售金融资产——利息调整

　　【答案】A

　　【解析】资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”。

　　(三)资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　2.公允价值下降

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股30元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)的价格购入乙公司发行的股票100万股，作为可供出售金融资产核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上述现金股利。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的，则甲公司2015年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值为(　　)万元。

　　A.2 700

　　B.2 960

　　C.2 740

　　D.3 000

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末应当按照公允价值进行调整，所以2015年12月31日，甲公司该可供出售金融资产的账面价值=27×100=2 700(万元)。

　　【例题•单选题】下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产应分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算

　　B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应计入“其他综合收益”科目

　　D.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应计入“公允价值变动损益”科目

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时应记入“其他综合收益”科目。

　　【例题•单选题】甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记(　　)。

　　A.“资产减值损失”账户250万元

　　B.“公允价值变动损益”账户125万元

　　C.“其他综合收益”账户250万元

　　D.“其他综合收益”账户125万元

　　【答案】D

　　【解析】因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

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