2017税务师《财务与会计》考点：长期股权投资取得的核算（一）

来源：东奥会计在线责编：文博2017-02-14 09:30:12

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长期股权投资取得的核算

　　(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的

　　借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

　　贷：银行存款

　　【提示】

　　①若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益;

　　②被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

　　【例题•单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司个别报表中所有者权益的账面价值为8 000万元，在最终控制方合并财务报表中的账面价值为9 000万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.5 150

　　B.5 200

　　C.7 550

　　D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=　 9 000×80%-2 000×1-50=5 150(万元)。

　　(3)企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

　　新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值

　　新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。关于“其他综合收益”和“所有者权益其他变动”，参见本节“三、长期股权投资的权益法核算”。

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22 000万元(与账面价值相等)。2015年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2016年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元;另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23 000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司2016年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.6 850

　　B.6 900

　　C.6 950

　　D.6 750

　　【答案】A

　　【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23 000×65%+200=15 150(万元)，原25%股权投资在合并日的账面价值=6 000+1 000×25%=6 250(万元)，新增部分长期股权投资成本=15 150-6 250=8 900(万元)，甲公司2016年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本2 000-发行费用50=6 850(万元)。

　　【教材例12-5】P、Q两公司同为S集团控制下的全资子公司，两公司在合并前采用相同的会计政策，假设2×16年6月30日P公司通过定向发行1000万股普通股(每股面值为1元、市价为11元)作为合并对价，交换Q公司发行在外的全部股份，从而取得Q公司100%的股权，合并后Q公司仍维持其独立法人资格继续经营。不考虑合并费用。合并日，Q公司所有者权益的总额(即在S集团合并财务报表中的账面价值)为11 000万元。因Q公司在合并后维持其独立法人资格继续经营，则P公司在合并日应确认对Q公司的长期股权投资，其成本为合并日享有Q公司账面所有者权益的份额，账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　110 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　100 000 000

　　2.非同一控制下的企业合并

　　购买法

　　(1)一次交易实现非同一控制下的企业合并

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　(2)通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并

　　①原投资为长期股权投资

　　购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值

　　【提示】购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积—其他资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积—其他资本公积再按长期股权投资的规定进行处理。