2017税务师《财务与会计》考点：长期股权投资的权益法核算（二）

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长期股权投资的权益法核算

　　【教材例12-17】华联公司2×12年1月2日以土地使用权向运通公司投资，占运通公司有表决权股份的40%，其初始投资成本与应享有的运通公司可辨认净资产的公允价值份额相等。华联公司投资时，该项土地使用权的入账成本为1 300 000元;账面价值和公允价值相等，均为1 100 000元;已累计摊销200 000元，未计提减值准备，假设不考虑相关税费。 2×12年运通公司全年实现净利润600 000元;2×13年2月份宣告分派现金股利400 000元;2×13年运通公司全年净亏损3 000 000元;2×14年运通公司全年实现净利润800 000元。投资合同约定，如果运通公司发生亏损，华联公司无须承担额外损失义务。

　　根据上述资料，华联公司对运通公司投资的有关会计处理如下：

　　2×12年1月2日，投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 1 100 000

　　累计摊销——土地使用权　　　　　　　　　 200 000

　　贷：无形资产——土地使用权　　　　　　　　 1 300 000

　　2×12年12月31日，根据运通公司实现的净利润，华联公司确认投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 240 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

　　2×13年运通公司宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 160 000

　　宣告分派现金股利后，华联公司“长期股权投资”科目的账面余额为1 180 000元(1 100 000+240 000-160 000)。

　　2×13年12月31日，运通公司全年净亏损3 000 000元，华联公司按持股比例计算应承担的亏损额为1 200 000元(3 000 000×40%)，但因“长期股权投资——运通公司”科目的账面余额为1 180 000元，而长期股权投资的账面价值只能减记至零为限，未确认的亏损分担额为20 000元(1 200 000-1 180 000)，该部分未确认的亏损分担额，应在备查簿中进行登记。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 180 000

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 1 180 000

　　2×14年12月31日，因运通公司实现净利润800 000元，按持股比例计算华联公司可享有320 000元，按规定可享有的投资收益首先。应当减去以前未确认的亏损分担额20 000元，差额部分300 000元，才可恢复长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 300 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　【例题•单选题】甲公司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。2010年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1 260万元。此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回、乙公司2011年发生净亏损5 000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。则甲公司2011年应确认的投资损失是(　　)万元。

　　A.190

　　B.1 260

　　C.1 560

　　D.1 750

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2011年应承担的投资损失=5000×35%=1 750(万元)，其中冲减长期股权投资并确认投资损失1 260万元，冲减长期应收款并确认投资损失300万元，合计确认投资损失=1 260+300=1 560(万元)，剩余部分190(1 750-1 560)万元做备查登记。

　　5.被投资单位其他综合收益变动的处理

　　被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

　　借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

　　或相反分录。

　　【例题•单选题】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2016年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元，不考虑所得税的影响。A公司权益法核算2016年应确认的其他综合收益为(　　)万元。

　　A.40

　　B.100

　　C.0

　　D.50

　　【答案】A

　　【解析】应确认的其他综合收益=100×40%=40(万元)。

　　6.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益其他变动的处理

　　被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益其他变动的主要情形有：主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或相反分录

　　7.股票股利的处理

　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但为了反映收到股票股利的情况，投资企业应于除权日在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本，结转处置部分的成本。

　　8.被投资单位编制合并财务报表情况下的处理

　　在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

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