2017税务师《财务与会计》考点：增值税

来源：东奥会计在线责编：文博2017-02-24 14:17:01

　　甲公司(增值税一般纳税人)购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于职工集体福利项目。根据该项经济业务，甲公司可作如下会计分录：

　　①材料入库

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 204 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 404 000

　　②职工福利领用材料：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 102 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2008年5月因火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面成本为150万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为(　　)万元。(2009年)

　　A.8.5

　　B.17.0

　　C.25.5

　　D.27.2

　　【答案】C

　　【解析】由于毁损原材料应转出的增值税进项税额=150×17%=25.5(万元)。

　　(6)视同销售的会计处理

　　(7)出口货物的账务处理

　　①实行“免、抵、退”办法的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物

　　1)按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本

　　借：主营业务成本

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　2)按规定计算的当期免抵税额

　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　3)按规定计算的当期应退税额

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　4)收到退回的税款

　　借：银行存款

　　贷：其他应收款

　　5)如果企业在计算免抵退税不得免征和抵扣税额时，未考虑出口货物中所含的免税购进原材料价格，企业应在收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》等资料后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”，用红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目，借记“主营业务成本”科目。

　　【例题·单选题】实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，按规定计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是(　　)。

　　A.应交税费——应交增值税(出口退税)

　　B.其他应收款

　　C.应交税费——应交增值税(减免税款)

　　D.应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　【答案】D

　　【解析】按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：

　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　②未实行“免、抵、退”办法的企业，出口货物时

　　借：应收账款(出口货物应收的款项)

　　其他应收款(按规定计算的应收出口退税)

　　主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　收到退回的税款

　　借：银行存款

　　贷：其他应收款

　　(8)上交增值税的账务处理

　　当月缴纳当月增值税

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(9)月终未交和多交增值税的结转

　　当月发生的应交未交增值税额：

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　未交增值税在以后月份上交时：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　当月多交的增值税税额：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　多交增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时：

　　借：银行存款

　　应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　(10)一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理

　　①取得增值税扣税凭证

　　借：应交税费——待抵扣进项税额

　　贷：银行存款等

　　②交叉稽核通过后

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额

　　③交叉稽核未通过

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(红字)

　　贷：原材料等(红字)

　　【例题·单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“(　　)”科目。

　　A.应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　B.应交税费——未交增值税

　　C.应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　D.应交税费——应交增值税(已交税金)

　　【答案】B

　　【解析】当月缴纳当月增值税，应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目;企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目。

　　(二)小规模纳税企业的账务处理

　　小规模纳税企业仍然使用“应交税费——应交增值税”账户，仍沿用三栏式账户，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。

　　甲公司(增值税一般纳税人)核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为100万元，支付的增值税税额为l7万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达;该企业本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。(假定采用计划成本核算)根据上述经济业务，企业应作如下会计分录：

　　(1)购进货物

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　(2)销售货物

　　不含税价格=90÷(1+3%)=87.38(万元)

　　应交增值税=87.38 ×3%=2.62(万元)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　873 800

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　26 200

　　(3)上交本月应纳增值税2. 62万元时

　　借：应交税费——应交增值税　　　　　　　　　 26 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 26 200