2017税务师《税法二》知识点：跨地区经营企业

来源：东奥会计在线责编：李佰康2017-04-21 13:38:19

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跨地区经营企业的汇总纳税

1. 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

2. 母子公司的盈亏不能弥补汇总，总分公司的盈亏可以汇总进行弥补。

3. 在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

4. 汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。

5. 总分机构分摊税款的计算

（1）总机构按以下公式计算分摊税款：

总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%

（2）分支机构按以下公式计算分摊税款：

所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%

某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例

（3）总机构按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：

某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）×0.30

分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。

【例题•单选题】在北京的A机械制造公司为总机构，在武汉、成都分别设有B、C两个二级分支机构，所得税实行按季度预缴。假设2013年度B机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为8000万元、200万元和3000万元，C机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为6000万元、150万元和3000万元；2014年度B机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为9000万元、220万元和3000万元，C机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为5000万元、130万元和3000万元。A、B、C三家机构的所得税率均为25%。假设2015年第一季度汇总后的实际利润为1000万元，则B机构应预缴税款（　　）万元。

A.68.75

B.74.375

C.125

D.56.25

【答案】B

【解析】2015年全年B机构的分摊比例=0.35×9000÷（9000＋5000）＋0.35×220÷（220＋130）＋0.3×3000÷（3000＋3000）=0.225＋0.22＋0.15=0.595；B机构应预缴税款=1000×50%×0.595×25%=74.375（万元）。

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