2017税务师《税法二》知识点：工资、薪金所得的计税方法

来源：东奥会计在线责编：李佰康2017-04-28 10:11:39

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工资、薪金所得的计税方法

（一）应纳税所得额

1. 应纳税额=（每月收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数

工资、薪金所得费用扣除标准

（1）工资、薪金所得：2011年9月1日起（含），个人所得税费用扣除标准为每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。（费用扣除额，不是起征点）

（2）附加费用扣除

2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基础上，再减除1300元，即扣除4800元；

适用于：

①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

②应聘在中国境内企业、事业单位、社会社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家；

③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人。

【解释】附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。“一国两制”之“一国两税制”

2. 雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。为了有利于征管，采取由支付者减除费用的办法:

（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；

（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

（3）上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。

3. 雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位。

对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

【例题·单选题】吴某为中方派遣单位派往外资企业的雇员，2015年外资企业每月应向吴某支付工资6000元，按照吴某与中方派遣单位签订的合同，外资企业每月将应付吴某工资的10%上缴给中方派遣单位，并能提供有效凭证；此外吴某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向吴某支付报酬2000元。吴某2015年每月应缴纳个人所得税（）元。

A.625

B.325

C.485

D.785

【答案】B

【解析】应缴纳个人所得税=［（6000-6000×10%-3500）×10%-105］+（2000-800）×20%=325（元）。

4. 境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。

纳税人能提供境内、境外同时任职的证明文件的，分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。如果不能提供证明文件，则若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。

5. 特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。

（1）为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：

应纳税额=〔（全年工资、薪金收入额÷12-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数〕×12

（2）对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除3500元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。