2017中级会计职称《经济法》高频考点：公益性捐赠

来源：东奥会计在线责编：李立爽2017-05-16 11:36:17

万丈高楼平地起。以下是东奥会计在线为大家精心准备的中级经济法考点，希望能够帮助大家夯实基础，顺利通过中级会计职称考试。

　　公益性捐赠

　　企业发生的公益性捐赠支出，在“年度利润总额”12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　【解释2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　【解释3】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

　　【例题•单选题】某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为( )万元。

　　A.5

　　B.2.4

　　C.1.5

　　D.1

　　【答案】B

　　【解析】税前扣除限额=20×12%=2.4(万元)，实际发生捐赠额5万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除2.4万元。

　　【例题•单选题】2013年度某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为( )万元。

　　A.1000

　　B.1020

　　C.1120

　　D.1070

　　【答案】B

　　【解析】(1)企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠额为100万元，可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整;(2)直接向受灾小学的捐款20万元不得在税前扣除，应调增20万元;(3)该企业2013年度应纳税所得额=1000+20=1020(万元)。

　　租赁费支出

　　(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

　　(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　【例题•多选题】甲企业2014年利润总额为2000万元，全年已计入成本费用的工资薪金支出为1500万元。根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算2014年企业所得税应纳税所得额时准予全额扣除的有( )。

　　A.公益性捐赠支出200万元

　　B.职工福利费支出160万元

　　C.职工教育经费支出40万元

　　D.2014年7月至2015年6月期间的厂房租金支出50万元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)选项A：公益性捐赠支出税前扣除限额=2000×12%=240(万元)，实际发生200万元未超过扣除限额，准予全额税前扣除;(2)选项B：职工福利费税前扣除限额=1500×14%=210(万元)，实际发生160万元没有超过扣除限额，准予全额税前扣除;(3)选项C：职工教育经费税前扣除限额=1500×2.5%=37.5(万元)，实际发生40万元，超过扣除限额，税前允许扣除的职工教育经费为37.5万元;(4)选项D：2014年7月至2015年6月期间的厂房租金支出50万元，应按租金所属年度分别在2014年度和2015年度扣除，而非全部在2014年度扣除。

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