2017税务师《税法二》知识点：应纳税额计算方法
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应纳税额的计算方法
1. 一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算
应纳税额=（每月收入额-3500或4800元）×适用税率-速算扣除数
2. 雇主为其雇员负担个人所得税额的计算
具体分二种情况处理：全额、部分（定额、定率）
（1）雇主全额为雇员负担税款应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代扣代缴的税款。计算公式为：
①应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
提示：①中的税率和速算扣除数，是指不含税所得按不含税级距对应的税率和速算扣除数；②中的税率和速算扣除数，是指含税所得按含税级距对应的税率和速算扣除数。
（2）雇主为其雇员负担部分税款
第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。
①应纳税所得额=雇员所得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。
①应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
提示：①中的税率和速算扣除数，是指不含税所得按不含税级距对应的税率和速算扣除数；②中的税率和速算扣除数，是指含税所得按含税级距对应的税率和速算扣除数。
3. 个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算
（首先明确年终奖单独作为一个月工资计税）
（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
【解释】如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（2）计算公式如下：
①如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的,适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
②如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
(3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金办法纳税。
（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
6. 双薪的计税方法
年终双薪就是多发一个月的工资，就机关而言，相当于全年一次性奖金，应按全年一次性奖金政策规定计算个人所得税；
就企业而言，如果当月既有年终双薪，又有全年一次性奖金，可合并按照全年一次性奖金政策规定计算个人所得税，否则，应并入当月的工资按规定计算个人所得税。（和年终奖计算结合、今年重点）
7. 不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算
无住所个人不满一个月工薪个税计算步骤如下：
（1）按日工资和实际工作天数推算成月工资；
（2）按月工资计算全月税款水平；
（3）将全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。
应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月实际在中国境内（工作天数）的天数÷当月天数
了解更多相关考点，点击查看：2017税务师《税法二》知识点：劳动合同的计税方法
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