2017注会《会计》知识点：公允价值计量且其变动计入当期损益
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【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
初始计量 | 按公允价值计量 |
相关交易费用计入当期损益（投资收益） | |
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 | |
后续计量 | 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益 |
处置 | 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 |
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 |
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 (公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
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