2017税务师《财务与会计》知识点：附有销售退回条件商品销售的账务处理

来源：东奥会计在线责编：董嘉文2017-06-27 12:11:37

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　　附有销售退回条件商品销售的账务处理

　　【教材例16-11】甲公司是一家健身器材销售公司， 2×16年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)1月1日发出健身器材时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 425 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)1月31日确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(3)2月1日前收到货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(4)6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　85 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000

　　如果实际退货量为800件时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额　　　　)68 000

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　如果实际退货量为1 200件时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 102 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 702 000

　　假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：

　　(1)1月1日发出健身器材时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　425 000

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)2月1日前收到货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　(3)6月30日退货期满如果没有发生退货：

　　借：预收账　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(4)6月30日退货期满，如果发生2 000件退货：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 170 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元(不含增值税)，单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减(　　)。(2013年)

　　A.主营业务收入36000元

　　B.主营业务成本4800元

　　C.预计负债7200元。

　　D.应交税费——应交增值税10120元

　　【答案】B

　　【解析】应冲减主营业务收入=10×600=6000(元)，选项A错误;应冲减主营业务成本=10×480=4800(元)，选项B正确;应冲减预计负债=500×(600-480)×10%=6000(元)，选项C错误;应冲减“应交税费——应交增值税”=60×600×17%=6120(元)，选项D错误。

　　(三)提供劳务业务的账务处理

　　借：银行存款、应收账款

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　【教材例16-12】某软件开发企业(适用增值税率为17%)于2×15年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 680 000元(含税)，至2×15年12月31日已发生成本2 200 000元(不考虑进项税额)，预收账款2 925 000元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。2×15年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。

　　2×15年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)

　　2×15年确认营业成本=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的营业成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)

　　该企业应作如下会计分录：

　　(1)发生成本时：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　(2)预收款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(3)确认收入：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 808 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 2 400 000