内部商品交易的合并处理
3科
日均>3h
2017年注册会计师考试报名后大家就要进入到复习阶段，小编整理CPA考试各章节知识点，帮助大家加强记忆，轻松过关!
【知识点】内部商品交易的合并处理
◇不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
◇存货跌价准备的合并处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
【教材例18-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
抵销分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
存货 600
借：期初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润)
营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷：营业成本
存货(期末存货中未实现内部销售利润)
上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“期初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：P490-491
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。
毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入
存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本
存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
二、存货跌价准备的合并处理
P公司2×15年12月1日将一批成本为80万元的商品销售给S公司，售价为100万元， 2×15年12月31日该批存货的可变性净值为90万元。2×16年2月10日，S公司将上述存货对外出售，售价85万元，收到款项存入银行。假定不考虑增值税等相关税费。
S公司：
(1)2×15年12月31日
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
(2)2×16年2月10日
借：银行存款 85
贷：主营业务收入 85
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
合并报表：
(1)2×15年12月31日
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
(2)2×16年12月31日
借：存货——存货跌价准备 10
贷：期初未分配利润 10
借：营业成本 10
贷：存货——存货跌价准备 10
首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：期初未分配利润
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
或做相反分录。
在步入康庄大道之前，总要走过一段崎岖艰辛的道路;在变得熠熠生辉之前，总须经历一段黯淡无光的日子。那些吃过的苦，那些流过的泪，终会成为我们成长过程中的宝贵财富。只要坚信前途的光明，一时的烦恼又算得了什么!CPA考试加油! 想看更多知识点，点击进入2017注会考试会计知识点
相关文章
津公网安备12010202000755号