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2017注会《会计》例题:商誉减值测试

来源:东奥会计在线责编:高源2017-07-06 11:37:54
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

  注册会计师考试备考正在进行当中,东奥小编为大家整理注会考试知识点例题,帮助考生打好基础,轻松过关! 

  【例题】甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日,乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元,没有负债和或有负债。因此,甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元(1 600-1 500×80%)、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300万元(1 500×20%)。

  假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20×7年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元,可辨认净资产的账面价值为1 350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中,包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此,出于减值测试的目的,在与资产组的可收回金额进行比较之前,必须对资产组的账面价值进行调整,使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[(1 600/80%-1 500)×20%] 。然后,再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额,确定是否发生了减值损失。其测试过程如表9-11所示。

  表9-11           商誉减值测试过程表         单位:万元

20×7年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

1 350

1 750

未确认归属于少数股东权益的商誉价值

100


100

调整后账面价值

500

1 350

1 850

可收回金额



1 000

减值损失



850

  以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值,然后,再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中,850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失,其中,由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分,因此,甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失,即500万元商誉减值损失的80%,即400万元。剩余的350(850-500)万元减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值,作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表9-12所示。

  表9-12           商誉减值分摊表          单位:万元

20×7年末

商誉

可辨认资产

合计

账面价值

400

1 350

1 750

确认的减值损失

(400)

(350)

(750)

确认减值损失后的账面价值


1 000

1 000

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  (本文是东奥会计在线原创文章,转载请注明来自东奥会计在线)





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