2017注会《会计》例题:发行债券
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【教材例10-16】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元,款项已收存银行,债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下:
(1)20×1年1月1日发行可转换公司债券时:
借:银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
其他权益工具 23 343 600
可转换公司债券负债成份的公允价值为:
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为:
200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)
(2)20×1年12月31日确认利息费用时:
借:财务费用等 15 899 076
贷:应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076
(3)20×2年1月1日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付):
转换的股份数为:
(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000
其他权益工具 23 343 600
贷:股本 21 200 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)19 444 524
资本公积——股本溢价 194 699 076
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,分别计入相关资产成本或财务费用。
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