初级会计师注意：营改增最新五项补充规定出台
北京
财政部又出新政策，每一项都关系到初级会计师日常工作，小伙伴们快来和东奥小编一起学习！
财政部 国家税务总局
关于建筑服务等营改增试点政策的通知
财税〔2017〕58号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：
一、 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。
此条的五个关键点：
(一)适用对象：建筑工程总承包单位。至于为何只适用于总包单位，与建筑法律法规对总包与分包的相关规定有关。
(二)特定业务: 房屋建筑的地基与基础以及主体结构。可以理解为建造房屋时的“地基与基础(包括土方工程、基坑支护、地基处理、桩基础、地下防水、混凝土基础、型钢、钢管混凝土基础以及钢结构基础)”和“主体结构(含混凝土结构，砌体结构，钢结构，型钢、钢管混凝土结构，轻钢结构，索膜结构，铝合金结构以及木结构)工程。既然明确限于“房屋建筑”，那就不能拓展至桥梁、道路等其他建筑物、构筑物。
(三)适用范围：提供工程服务，新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。此处可理解为：为建造房屋提供地基与基础和主体结构的工程作业。不要联想到什么工程设计啊、修缮、装饰乃至房屋拆除等其他项目。
(四)必要条件：正列举四类建筑材料(主材)。建设单位(工程发包方)自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件共四类建筑材料。此处无“等”字修饰，因此不应再扩展到其他材料。另外，至于甲方在列举的四类主材之外还自行采购了其他材料的，不影响适用本项规定。更不应联想到是“甲供材简易计税”适用范围的缩小。
(五)计税方法：适用简易计税方法计税。从文字表述来看，此处未用“‘可以选择’适用简易计税方法计税”，少了“可以选择”这四个字，那就将其理解为“必须适用”吧。
二、 《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
将“建筑服务”从原条款中删除。从此，建筑服务(各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务)退出了收到预收款即产生纳税义务的序列。
本次修改后，提供建筑服务的纳税义务发生时间为：纳税人发生应税建筑服务行为并收讫销售款项(提供建筑服务过程中或者完成后收到款项)的当天，或者取得索取销售款项凭据的当天(书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成之日);先开具发票的，为开具发票的当天。
三、 纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
此条分别就建筑服务预缴增值税的时点、计税销售额;预缴地点;预征率等问题作出规定。
(一)建筑服务预缴增值税的时点、计税销售额及预征率：
纳税人(一般纳税人、小规模纳税人)提供建筑服务，应当在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额为计税销售额，适用一般计税方法计税的项目，按照2%的预征率计算应预缴税款;适用简易计税方法计税的项目，按照3%的预征率计算应预缴税款。
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