2017注会《会计》例题:股份支付
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【例题】A公司为B公司的母公司,2×13年1月1日,A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权,每份期权在2×13年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%,第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%,第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。
2×13年B公司净利润增长率为18%,有8名管理人员离开,预计第二年的净利润增长率为18%,预计2×14年12月31日可行权,预计还有8名管理人员离开。
2×14年B公司净利润只增长10%,未达到两年平均增长15%,当年又有10名管理人员离开,预计2×15年12月31日可行权,预计第三年还将有12名管理人员离开。
2×15年B公司净利润增长了8%,三年平均增长了12%,当年有8名管理人员离开。2×15年12月31日剩余管理人员全部行权,行权价格为5元。
要求:
(1)编制A公司个别财务报表中2×13年至2×15年与股份支付有关的会计分录。
(2)编制B公司2×13年至2×15年与股份支付有关的会计分录。
(3)计算合并财务报表中2×13年和2×14年确认增加的“资本公积——其他资本公积”和管理费用的金额。
(4)计算合并财务报表中2×15年确认的“资本公积——股本溢价”的金额。
【答案】
(1)
①2×13年1月1日
授予日不做账务处理。
②2×13年12月31日
因估计第二年年末即可行权,所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
借:长期股权投资 100 800
贷:资本公积——其他资本公积 100 800
③2×14年12月31日
预计2×15年年末可行权,因此等待期调整为3年,2×14年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12) ×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。
借:长期股权投资 11 200
贷:资本公积——其他资本公积 11 200
④2×15年12月31日
2×15年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。
借:长期股权投资 65 600
贷:资本公积——其他资本公积 65 600
借:银行存款 37 000(7 400×5)
资本公积——其他资本公积 177 600
贷:股本 7 400(74×100)
资本公积——股本溢价 207 200
(2)
①2×13年1月1日
授予日不做账务处理。
②2×13年12月31日
因估计第二年即可行权,所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
借:管理费用 100 800
贷:资本公积——其他资本公积 100 800
③2×14年12月31日
预计2×15年年末可行权,因此等待期调整为3年,应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×24× 2/3-100 800=11 200(元)。
借:管理费用 11 200
贷:资本公积——其他资本公积 11 200
④2×15年12月31日
应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×24 -(100 800+ 11 200)=65 600(元)。
借:管理费用 65 600
贷:资本公积——其他资本公积 65 600
借:资本公积——其他资本公积 177 600
贷:资本公积——股本溢价 177 600
(3)
①因估计第二年即可行权,所以2×13年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。
②预计2×14年年末可行权,因此等待期调整为3年,所以2×14年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-10-12×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。
(4)2×15年12月31日,三年中形成的记入“资本公积——其他资本公积”的金额=(100-8-10-8)×100 ×24=177 600(元),因此,合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积——股本溢价”=7 400 ×5+177 600-7 400×1=207 200(元)。
不要在还能拼搏的年纪选择安逸,追求梦想什么时候都不算晚,每天多做一些注会练习题,日积月累,定会有所收获!
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