2017中级职称《会计实务》考点精编：持有至到期投资的会计处理

只有非常努力，才能看起来毫不费力，中级会计师备考不要羡慕别人的效率和成绩，你的努力和付出将给你想要的自信和底气。

　　持有至到期投资的会计处理

　　(一)企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　注：“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

　　期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备。

　　【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金“项目为0。

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)，2016年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。

　　【例题•单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元)。

　　(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　其他综合收益(差额，也可能在借方)

　　相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“其他综合收益”。

　　(四)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算该债券的实际利率r：

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 250 000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　41 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　45 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 104 100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　49 610

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 108 610

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　54 571

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 113 571

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

　　“持有至到期投资——利息调整”

　　=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　59 719

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 118 719

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　 59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　 59 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 250 000

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付　息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：

　　教材例2-3 第二种情况

　　据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　*尾数调整：1 250 000+295 000-1414173.45=130 826.55(元)

　　根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 000 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 250 000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　59 000

　　——利息调整　　　　　　　　31 500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90 500

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　59 000

　　——利息调整　　　　　　 39 690.25

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 98 690.25

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　59 000

　　——利息调整　　　　　　 48 621.72

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　107 621.72

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　59 000

　　——利息调整　　　　　　 58 361.48

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　117 361.48

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，收回债券本金和票面利息“持有至到期投资—利息调整”

　　=250 000-31 500- 39 690.25-48 621.72-58 361.48=71 826.55(元)

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　59 000

　　——利息调整　　　　　　 71 826.55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　 130 826.55

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 545 000

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　——应计利息　　　　　　　 295 000

　　【例题•判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】应计入投资收益。

　　【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

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