2017中级职称《会计实务》考点精编：金融资产之间重分类的处理

　　只有非常努力，才能看起来毫不费力，中级会计师备考不要羡慕别人的效率和成绩，你的努力和付出将给你想要的自信和底气。

　　金融资产之间重分类的处理

　　根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息;甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

　　20×9年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为108.21元。

　　假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

　　甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，出售B公司债券20 000份

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 020 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 144 200

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 2 000 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 164 200

　　每份B公司债券面值=10 000 000÷100 000=100(元)

　　20 000份B公司债券的成本=20 000×100=2 000 000(元)

　　20 000份B公司债券的利息调整余额=20 000×(108.21-100)=164 200(元)

　　出售20 000份B公司债券取得的价款=20 000×101=2 020 000(元)

　　出售20 000份B公司债券的损益=2 020 000-(2 000 000+164 200)=-144 200(元)

　　(2)20×9年1月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　 8 000 000

　　——利息调整　　　　　　　80 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 576 800

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 8 000 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 656 800

　　重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000×101=8 080 000(元)

　　剩余80 000份B公司债券的成本=80 000×100=8 000 000(元)

　　剩余80 000份B公司债券的利息调整余额=80 000×(108.21-100)=656 800(元)

　　因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-(8 000 000+656 800)=-576 800(元)

　　【例题•单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

　　B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中;选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　【小结】

　　金融资产的初始计量及后续计量如下表所示：

　　注：(1)取得金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均确认为应收股利;实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息均确认为应收利息。

　　(2)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，确认应收股利和投资收益。

　　【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　——利息调整　　　　　　　　 　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　(2)

　　2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1 100×6.4%=70.4(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1 000×10%=100(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　 　　100

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　29.6

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1 000+100+100-29.6)×80%=18.68(万元)

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 955

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　800(1 000×80%)

　　——应计利息　　　　 80(100×80%)

　　——利息调整　　　　　　 　　56.32

　　[(100-29.6)×80%]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1 000+100+100-29.6)×20%=234.08(万元)

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　200(1 000×20%)

　　——利息调整　　　　　　　　　40

　　[(1200-1000)×20%]

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　200(1 000×20%)

　　——应计利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息调整　　　　　　　　 14.08

　　[(100-29.6)×20%]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　5.92

　　对于做题，历年中级会计师考试试题是最好的备考资料，大家要充分合理的利用。祝各位考生顺利通过中级会计考试!