2017中级会计职称《财务管理》考点精编：量本利分析在经营决策中的应用
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量本利分析在经营决策中的应用
总的原则：利用本量利的基本模型，找到利润最大的方案为最优方案。
【例】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为300000元，两种生产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价50元/件。有关数据如表8-5所示。
表8-5 数据资料
项目 | 原来生产线 | 新生产线 | |
直接材料 | 15 | 15 | |
直接人工 | 12 | 10 | |
变动制造费用 | 10 | 10 | |
固定制造费用（假设只包括折旧） | 30000 | 60000 | |
年销售费用 | 固定部分 | 10000 | |
变动部分 | 5 | ||
年管理费用（假设全部为固定费用） | 10000 | ||
【补充要求】
(1)计算两种生产线下的保本点销量
(2)计算两种生产线利润相同时的销量水平，并判断如何进行决策。
表8-6 计算分析过程
项目 | 原来生产线 | 新生产线 |
单位产品售价 | 50 | 50 |
单位变动成本 | 15+12+10+5=42 | 15+10+10+5=40 |
单位边际贡献 | 8 | 10 |
年固定成本 | 30000+10000+10000=50000 | 60000+10000+10000=80000 |
保本点 | 6250 | 8000 |
假设年产销量为X，则两种生产方式下的年利润分别为：
原来生产线利润=8X-50000
新生产线利润=10X-80000
有8X-50000=10X-80000，得到X=15000。
当年产销量为15000件时，使用两种生产线的年利润相等;
当年产销量低于15000件时，采用原来的生产线所获得利润较多;
当年产销量高于15000件时，采用新的生产线所获得的利润较多。
【例】沿用例8-9的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线。并对原有产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有以下三种方案可供选择：
方案一：投产新产品A，A产品将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减少20%;
方案二：投产新产品B，B产品将达到4000件的产销量，并使原有产品的产销量减少15%;
方案三：A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件，并使原有产品的产销量减少50%。
另外，投产新产品B还需要增加额外的辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加10000元。其他相关资料如表8-7所示，分析过程如表8-8所示。
表8-7 企业成本计算表
项目 | 原有产品 | 新产品A | 新产品B |
年销售量 | 20000 | 9000 | 4000 |
售价 | 50 | 60 | 75 |
单位产品变动成本 | 40 | 45 | 50 |
单位边际贡献 | 10 | 15 | 25 |
年固定成本 | 80000 | - | 10000 |
补充要求：投产新产品增加的税前利润，并判断
应采用哪种方案。
解析:总额法
只生产原有老产品的利润=(50-40)×20000-80000=120000
方案一 | 新产品A |
年销售量 | 新产品A9000件+老产品销量减少20% |
单位产品边际贡献 | A单位边际贡献=15 |
老单位边际贡献=10 | |
边际贡献总额 | 9000*15+20000*（1-20%）*10=295000 |
固定成本 | 80000 |
总税前利润 | 215000 |
方案1：投产新产品增加的税前利润=215000-120000=95000元
方案二 | 新产品B |
年销售量 | 新产品B4000件+老产品销量减少15% |
单位产品边际贡献 | B单位边际贡献=25 |
老单位边际贡献=10 | |
边际贡献总额 | 4000*25+20000*（1-15%）*10=270000 |
固定成本总额 | 80000+10000=90000 |
总税前利润 | 180000 |
方案2：投产新产品增加的税前利润=180000-120000=60000元
方案三 | 新产品A+B |
年销售量 | 新产品A10000件+新产品B2000件+老产品销量减少50% |
单位产品边际贡献 | A单位边际贡献=15 |
B单位边际贡献=25 | |
老单位边际贡献=10 | |
边际贡献总额 | 10000*15+2000*25+20000*（1-50%）*10 =300000 |
固定成本总额 | 80000+10000=90000 |
总税前利润 | 210000 |
方案3： 投产新产品增加的税前利润=210000-120000=90000元
表8-8 计算分析过程(差量分析法)
项目 | 投产新产品A | 投产新 产品B | 投产新产品A和B（视为联合单位，A和B的比为5:1） |
年销售量 | 9000 | 4000 | 2000 |
单位产品边际贡献 | 15 | 25 | 100 |
边际贡献总额 | 135000 | 100000 | 200000 |
原有产品减产损失 | 20000×10 × 20%=40000 | 20000×10× 15% =30000 | 20000×10×50% =100000 |
增加的固定成本 | 0 | 10000 | 10000 |
投产新产品增加的税前利润 | 95000 | 60000 | 90000 |
【提示】方案3解法2
A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件。
新产品的总销售收入=60*10000+75*2000=750000(元)
新产品的总变动成本=45*10000+50*2000=550000(元)
新产品总边际贡献=750000-550000=200000(元)
原有产品减产损失= 20000×10×50%=100000(元)
增加的固定成本=10000(元)
投产新产品增加的税前利润=200000-100000-10000=90000(元)
由表8-8可知，只投产新产品A产品带来的利润较多，因此，该公司应选择投产A产品。
一般来讲，由于前面已经有了知识基础，进入强化阶段以后，学习重心就要转移到做题上来，为了更好的掌握解题思路和答题技巧，建议大家听一听东奥习题班的课程，让做题事半功倍，点击进入中级会计免费试听。19年经验，锤炼提分精华课，中级会计职称备考的考生们抓紧时间，搭乘东奥考前航班，轻松跃中级。
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