2017中级职称《财务管理》考点精编：责任成本管理

　　距离2017年中级会计师考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。

　　责任成本管理

　　(一)责任成本管理的含义

　　责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

　　(二)责任中心及其考核

　　1.成本中心

　　(1)含义与特点

　　(2)可控成本

　　【例题·多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有( )。

　　A.该成本是成本中心可计量的

　　B.该成本的发生是成本中心可预见的

　　C.该成本是成本中心可调节和控制的

　　D.该成本是为成本中心取得收入而发生的

　　【答案】ABC

　　【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的;第二，该成本是成本中心可以计量的;第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是A、B、C。

　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指标

　　预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

　　预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

　　【提示】

　　实际产量预算责任成本(费用)=实际产量×预算单位成本(费用)

　　【例】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，单位成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：【答案】

　　预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000(元)

　　预算成本节约率=18000/(150×4000)×100%=3%

　　结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。

　　【例题•单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是( )。

　　A.可以预计

　　B.可以计量

　　C.可以控制

　　D.可以对外报告

　　【答案】D

　　【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的;第二，该成本是成本中心可以计量的;第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。

　　2.利润中心

　　(1)含义

　　利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。

　　(2)特点

　　利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。

　　(3)类型

　　【例题•多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括( )。

　　A.既能控制成本，又能控制收入和利润

　　B.只控制收入不控制成本

　　C.强调绝对成本控制

　　D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的

　　【答案】AD

　　【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。

　　(4)考核指标

　　【例】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：

　　边际贡献=200-120=80(万元)

　　可控边际贡献=80-20=60(万元)

　　部门边际贡献=60-10=50(万元)

　　【例题•单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为( )万元。

　　A.80

　　B.60

　　C.50

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】

　　该中心的边际贡献=200-120=80(万元)

　　可控边际贡献=80-20=60(万元)

　　部门边际贡献=60-10=50(万元)

　　部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

　　【例题•计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：

　　资料一：甲利润中心营业收入为38000元，边际贡献为24000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。

　　资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，利润中心部门边际贡献总额为22000元。

　　要求：

　　(1)根据资料一计算甲利润中心的下列指标：

　　①利润中心变动成本总额;

　　②利润中心可控边际贡献;

　　③利润中心部门边际贡献总额。

　　(2)根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

　　【答案】

　　(1)

　　①利润中心变动成本=38000-24000=14000(元)

　　②利润中心可控边际贡献=24000-4000=20000(元)

　　③利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000(元)

　　(2)乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000(元)

　　3.投资中心

　　(1)含义

　　投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

　　(2)特点

　　投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

　　(3)考核指标

　　①投资报酬率

　　计算公式:

　　投资报酬率=营业利润/平均营业资产

　　其中：

　　(1)营业利润是指息税前利润。

　　(2)平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2

　　【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：

　　表8-17

　　假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。

　　【补充要求】若A投资中心接受该投资后的A、B投资中心和总公司的投资报酬率。如表8-18所示：

　　表8-18

　　用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了0.275%，应接受这项投资。然而，由于A投资中心的投资报酬率下降了0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。

　　【提示】用投资报酬率考核部门利益和企业总体利益决策可能会有冲突。

　　投资报酬率的优缺点

　　②剩余收益

　　1)计算公式:

　　关系公式:

　　剩余收益= 平均营业资产×(投资报酬率-最低投资报酬率)

　　【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：

　　表8-17

　　假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。

　　【补充要求】评价A投资中心接受这个投资机会前后的A、B和总公司的剩余收益。

　　追加投资前:

　　追加投资后:

　　用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了11(51-40)万元，则A投资中心应该接受这项投资。

　　【提示】与总公司的决策一致。

　　2)剩余收益指标优缺点

　　优点:剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。

　　缺点:

　　(1)由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较;

　　(2)剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。

　　【例题22•单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是( )。(2012年)

　　A.边际贡献

　　B.部门毛利

　　C.剩余收益

　　D.部门净利润

　　【答案】C

　　【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。

　　【例题•单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为15%，其下设的甲投资中心投资额为1000万元，剩余收益为50万元，则该中心的投资报酬率为( )。

　　A.40%

　　B.30%

　　C.20%

　　D.10%

　　【答案】C

　　【解析】剩余收益=利润-投资额×公司加权平均的最低投资报酬率=投资额×(投资报酬率-最低投资报酬率);所以：50=1000×(投资报酬率-15%);投资报酬率=20%。

　　【例题•计算题】戊公司是一家以软件研发为主要业务的上市公司，其股票于2013年在我国深圳证券交易所创业板上市交易。戊公司有关资料如下：

　　资料一：X是戊公司下设的一个利润中心，2015年X利润中心的营业收入为600万元，变动成本为400万元，该利润中心负责人可控的固定成本为50万元。由该利润中心承担的但其负责人无法控制的固定成本为30万元。

　　资料二：Y是戊公司下设的一个投资中心，年初已占用的投资额为2000万元，预计每年可实现利润300万元，投资报酬率为15%，2016年年初有一个投资额为1000万元的投资机会，预计每年增加利润90万元，假设戊公司投资的必要报酬率为10%。

　　资料三：2015年戊公司实现的净利润为500万元，2015年12月31日戊公司股票每股市价为10元。戊公司2015年年末资产负债表相关数据如表4所示：

　　表4 戊公司资产负债表相关数据 单位：万元

　　资料四：戊公司2016年拟筹资1000万元以满足投资的需要，戊公司2015年年末的资本结构即为目标资本结构。

　　资料五：戊公司制定的2015年度利润分配方案如下：(1)鉴于法定盈余公积的累计额已达注册资本的50%，不再计提盈余公积;(2)每10股发放现金股利1元;(3)每10股发放股票股利1股。发放股利时戊公司的股价为10元/股。

　　要求：

　　(1)根据资料一，计算X利润中心的边际贡献，可控边际贡献和部门边际贡献，并指出以上哪个指标可以更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。

　　(2)①计算接受投资机会前Y投资中心的剩余收益;②计算接受投资机会后Y投资中心的剩余收益;③判断Y投资中心是否应接受新投资机会，为什么?

　　(3)计算市盈率和市净率。(第10章内容)

　　(4)在剩余股利政策下，计算下列数据：(第9章内容)

　　①权益筹资数额;②每股现金股利。

　　(5)计算发放股利后下列指标(第9章内容)：

　　①发放股利后的未分配利润;②股本;③资本公积。

　　【答案】

　　(1)

　　边际贡献=600-400=200(万元)

　　可控边际贡献=200-50=150(万元)

　　部门边际贡献=150-30=120(万元)

　　可控边际贡献可以更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。

　　(2)

　　①接受前剩余收益=300-2000×10%=100(万元)

　　②接受后剩余收益=(300+90)-(2000+1000)×10%=90(万元)

　　③Y投资中心不应该接受该投资机会，因为接受后会导致剩余收益下降。

　　(3)

　　每股收益=500/1000=0.5(元)

　　市盈率=10/0.5=20(倍)

　　每股净资产=4000/1000=4(元)

　　市净率=10/4=2.5(倍)

　　(4)

　　①所需权益资本数额=1000×(4000/10000)=400(万元)

　　②应发放的现金股利总额=500-400=100(万元)

　　每股现金股利=100/1000=0.1(元)

　　(5)因为该公司是在我国上市交易的公司，所以要求按照我国的股票股利发放规定，按照股票面值来计算股票股利价格。

　　①未分配利润减少数=1000/10×1+1000/10×1=200(万元)

　　发放股利后未分配利润=1500-200=1300(万元)

　　②股本增加额=1000/10×1=100(万元)

　　发放股利后股本=1000+100=1100(万元)

　　③股票股利按面值发行，故不影响资本公积科目，所以发放股票股利后资本公积科目仍为500万元。

　　总 结

　　(三)内部转移价格的制定

　　【例题•单选题】以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限通常是( )。

　　A.单位变动成本

　　B.单位标准成本

　　C.单位制造成本

　　D.单位市场价格

　　【答案】A

　　【解析】协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。

　　【例题•单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是( )。

　　A.完全成本

　　B.固定成本

　　C.变动成本

　　D.变动成本加固定制造费用

　　【答案】B

　　【解析】此题主要考核点是可以作为以成本为定价基础的成本。企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础，即变动成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用。因此本题的正确答案是选项B。

　　【例题•单选题】作为内部转移价格的制定依据，下列各项中，能够较好地满足企业内部交易双方各自管理需要的是( )。

　　A.市场价格

　　B.双重价格

　　C.协调价格

　　D.成本加成价格

　　【答案】B

　　【解析】采用双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

　　做题是备考最后阶段非常重要的一个环节，考生要充分利用好中级会计师考试试题。好的习题能帮助你事半功倍。