2017中级《会计实务》强化考点：股份支付的处理
【例题•判断题】公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。( )
【答案】×
【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
【例】20×5年12月,甲公司披露了股票期权计划，具体如下：
一、股票期权的条件
股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票期权：
1.20×6年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%;
2.20×7年年末,公司20×6～20×7年两年净利润平均增长率不低于15%;
3.20×8年年末,公司20×6-20×8年三年净利润平均增长率不低于12%;
4.激励对象未发生如下任一情形：
(1)最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2)最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
1.股票期权的授予日：20×6年1月1日。
2.授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。
3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。
4.授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×6-20×8年的相关情况如下：
甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。
20×6年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×7年将保持快速增长，20×7年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×7年没有激励对象离开企业。
20×7年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。
20×8年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。
20×9年12月31日，甲公司激励对象全部行权。
分析：
按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。
第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20-2-2-0)。
第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。
1.服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。
表10-1 单位：元
| 年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
| 20×6 | （20-2-0）×200 000×5.4×1/2 | 9 720 000 | 9 720 000 |
| 20×7 | (20-2-2-0)×200 000×5.4×2/3-9 720 000 | 1 800 000 | 11 520 000 |
| 20×8 | (20-2-2-2)×200 000×5.4-11 520 000 | 3 600 000 | 15 120 000 |
2.账务处理：
(1)20×6年1月1日
授予日不作账务处理。
(2)20×6年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 9 720 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9 720 000
(3)20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 1 800 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1 800 000
(4)20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3 600 000
(5)20×9年12月31日，激励对象行权
借：银行存款 8 400 000(14×200 000×3)
资本公积——其他资本公积——股份支付 15 120 000
贷：股本 2 800 000(14×200 000×1)
资本公积——股本溢价 20 720 000
【例】20×4年年末,乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
一、股票增值权的授予条件
1.激励对象从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年。
2.激励对象未发生如下任一情形：
(1)最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2)最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。
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