2017中级《会计实务》强化考点：股份支付的处理
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1.股票期权的授予日：20×5年1月1日。
2.授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人(名单略)。
3.授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价(执行价)高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价(基准价)，每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20×5-20×9年的相关情况如下：
乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表10-2所示。
表10-2 单位：元
年份 | 公允价值 | 支付现金 |
20×5 | 15 | |
20×6 | 16 | |
20×7 | 20 | 16 |
20×8 | 25 | 20 |
20×9 | 26 |
乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。
第1年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激
励对象离开;第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开;第3年又有15名激励对象离开。第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末，有20人行使了股份增值权。第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付。
1.费用和应付职工薪酬计算过程如表10-3所示。
表 10-3 单位：元
年份 | 负债计算① | 支付现金 计算② | 负债③ | 支付现金④ | 当期费用⑤ |
③=① | ④=② | ⑤=当期③-前期③+当期④ | |||
20×5 | （100-35）×100×15×1/3 | 32 500 | 32 500 | ||
20×6 | （100-40）×100×16×2/3 | 64 000 | 31 500 | ||
20×7 | （100-45-30）×100×20 | 30×100×16 | 50 000 | 48 000 | 34 000 |
20×8 | （100-45-30-20）×100×25 | 20×100×20 | 12 500 | 40 000 | 2 500 |
20×9 | 0 | 5×100×26 | 0 | 13 000 | 500 |
总额 | 101000 | 101 000 |
2.会计处理：
(1)20×5年12月31日
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 500
(2)20×6年12月31日
借：管理费用 31 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 31 500
(3)20×7年12月31日
借：管理费用 34 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 34 000
借：应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷：银行存款 48 000
(4)20×8年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 2 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 500
借：应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷：银行存款 40 000
(5)20×9年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 500
借：应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷：银行存款 13 000
【例题•单选题】在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入( )。
A.当期损益
B.盈余公积
C.资本公积
D.未分配利润
【答案】A
【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。
【例题•单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益
D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
【答案】D
【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
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