2017中级《会计实务》强化考点：企业涉不同企业股份支付交易会计处理

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-07-26 10:07:41

　　距离2017年中级会计职称考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。

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　　企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

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　　本知识点属于中级《会计实务》科目第十章股份支付第二节股份支付的确认和计量。

　　【知识点】：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

　　第二节股份支付的确认和计量

　　企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

　　企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：

　　(一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

　　结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

　　上述规定图示如下：

中级会计职称

　　基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”

　　等待期内具体账务处理如下：

　　1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

　　(1)结算企业

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　【例题•判断题】企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。

　　(2)接受服务企业

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录

　　借：资本公积

　　贷：长期股权投资

　　【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。

　　2.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务

　　(1)结算企业

　　借：长期股权投资

　　贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

　　(2)接受服务企业

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录

　　借：资本公积

　　管理费用等(差额，也可能在贷方)

　　贷：长期股权投资

　　【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。

　　3.结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　4.结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

　　【例题•计算分析题】甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表管理费用的影响，并简述相应的会计处理。

　　(2)计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响。

　　【答案】

　　(1)股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表管理费用的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)

　　相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

　　股权激励计划的实施对甲公司2011年度合并财务报表管理费用的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)

　　相应的会计处理：甲公司在其2011年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。