2017中级《经济法》强化考点：企业所得税的纳税人及应纳税所得额

　　【案例3】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，丙公司在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来源于中国境内的所得(例如丙公司将一项专利的使用权转让给了境内的A公司)，则丙公司属于我国的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税(境内A公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%)。

　　【案例4】在美国设立的丁公司，实际管理机构设在美国，但丁公司在北京设立了机构、场所从事生产经营活动，则丁公司属于我国的非居民企业：(1)在北京设立的机构、场所来源于中国境内的所得，应当在我国纳税;(2)丁公司取得的来源于境外但与该机构、场所有实际联系的所得，应当在我国纳税;(3)如果丁公司直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司(该所得与在北京设立的机构、场所没有实际联系)，丁公司的该项所得仍应在我国纳税(境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%)。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是( )。

　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业

　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项AC：依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于“居民企业”;(2)选项B：在境内成立的企业属于“居民企业”。

　　【例题·判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。( )

　　【答案】√

　　【例题·判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。( )

　　【答案】×

　　【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有( )。

　　A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

　　B.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

　　C.来源于中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

　　D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

　　【答案】ABC

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，不实行源泉扣缴的是( )。

　　A.某美国企业向中国境内企业投资而取得的股息

　　B.某美国企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金

　　C.某美国企业出售其在深圳的房产而取得的所得

　　D.某美国企业向中国企业转让专利权而取得的所得

　　【答案】B

　　【解析】(1)选项ACD：未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得，实行源泉扣缴;(2)选项B：不需在我国缴纳企业所得税，更谈不上源泉扣缴。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有( )。

　　A.红利

　　B.转让财产所得

　　C.租金

　　D.利息

　　【答案】ACD

　　【例题·单选题】境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。2012年8月，甲企业从我国居民纳税人乙公司取得特许权使用费所得1000万元，甲企业该项所得应向我国缴纳的企业所得税税额为( )万元。

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内的特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，按照10%的税率征收企业所得税，甲企业应缴纳企业所得税=1000×10%=100(万元)，乙公司为扣缴义务人。

企业所得税的应纳税所得额

　　1.直接计算法

　　(1)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的金额-允许弥补的以前年度亏损

　　(2)应纳税所得额=应税收入-税前准予扣除的金额-允许弥补的以前年度亏损

　　【解释1】应税收入、不征税收入和免税收入均应计入收入总额。

　　【解释2】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或者亏损，都作为实际弥补期限计算;亏损弥补期限自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。

　　2.间接计算法

　　如果题目中给出了年度会计利润，可以在会计利润的基础上进行纳税调整。

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　(1)纳税调整增加额

　　①在计算会计利润时已经扣除，但税法规定根本不能扣除的项目(如税收滞纳金)，应全额调增;

　　②在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定的扣除标准(如业务招待费)，超标部分应调增。

　　(2)纳税调整减少额

　　①弥补以前年度(5年内)亏损;

　　②免税收入;

　　③加计扣除项目(如研究开发费用)。

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