2017中级《财务管理》强化考点：企业营运纳税管理

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-07-28 10:21:43

　　2.购货对象的纳税筹划

　　一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣;

　　一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣(由税务机关代开的除外)。

　　【例】甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，使用增值税税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，使用的增值税率为17%;Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票;Z为个体工商户，目前只能出具普通发票。X、Y、Z三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。

　　A产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%，从税后利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商?企业适用的所得税率为25%。

　　【答案】

　　A产品的不含税单价=117÷(1+17%)=100(元)

　　每单位A产品的增值税销项税额=100×17%=17(元)

　　由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。

　　(1)从X处购货：

　　单位成本=93.60÷(1+17%)=80(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=80×17%=13.60(元)

　　应纳增值税=17-13.60=3.40(元)

　　营业税金及附加=3.40×(7%+3%)=0.34(元)

　　单位产品税后利润=(100-80-0.34)×(1-25%)=14.75(元)

　　(2)从Y处购货：

　　单位成本=84.46÷(1+3%)=82(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=82×3%=2.46(元)

　　应纳增值税=17-2.46=14.54(元)

　　营业税金及附加=14.54×(7%+3%)=1.45(元)

　　单位产品税后利润=(100-82-1.45)×(1-25%)=12.41(元)

　　(3)从Z处购货：

　　单位成本=79(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=0(元)

　　应纳增值税=17(元)

　　营业税金及附加=17×(7%+3%)=1.7(元)

　　单位产品税后利润=(100-79-1.7)×(1-25%)=14.48(元)

　　由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择X公司作为原材料供应商。

　　3.结算方式的纳税筹划

　　结算方式包括赊购、现金、预付等。在购货价格无明显差异时，要尽可能选择赊购方式。

　　4.增值税专用发票管理

　　根据进项税额抵扣时间的规定，对于取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，需要认证抵扣的企业，在取得发票后应该尽快到税务机关进行认证。

　　(二)生产的纳税管理

1.存货计价的纳税筹划	虽然从长期看来，存货的计价方法不会对应纳增值税总额产生影响，但是不同的存货计价方法可以通过改变销售成本，继而改变所得税纳税义务在时间上的分布来影响企业价值。当企业处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，以达到减少当期应纳税所得额、延迟纳税的目的。
2.固定资产的纳税筹划	对于盈利企业，新增固定资产入账时，其账面价值应尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用，尽量缩短折旧年限或采用加速折旧法。对于亏损企业和享受税收优惠的企业，尽量在税收优惠期间和亏损期间少提折旧，以达到抵税收益最大化。

　　【例】B公司为一家医药制造企业，为了维持生产经营，于2015年12月31日购进一台机器并立即投入使用，价格为200 000元，预计使用5年，残值率为5%。该机器常年处于强腐蚀状态，根据税法的规定，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)根据上述条件，分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限的方法计算各年的折旧额及折旧所带来的抵税收益(计算结果保留整数，下同)。

　　(2)假设每年年末B公司都有足够多的征税收入来抵扣各扣除项目，分析双倍余额递减法和缩短折旧年限的方法中哪一种对企业更为有利。(B公司的加权平均资本成本为10%)

　　表9-6　　　　各年折旧额　　　　单位：元

年数	直线法	双倍余额递减法	年数总和法	缩短折旧年限
1	38 000	80 000	63 333	63 333
2	38 000	48 000	50 667	63 333
3	38 000	28 800	38 000	63 334
4	38 000	16 600	25 333	0
5	38 000	16 600	12 667	0
合计	190 000	190 000	190 000	190 000

　　【提示】

　　直线折旧法:

　　折旧=200000×(1-5%)/5=38000(元)

　　双倍余额递减法

　　第1年折旧=200000×2/5=80000(元)

　　第2年折旧=(200000-80000)×2/5=48000(元)

　　第3年折旧=(200000-80000-48000)×2/5=28800(元)

　　第4年折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)/2=16600(元)

　　第5年折旧=16600(元)

　　年数总和法:

　　第1年折旧=200000×(1-5%)×5/(5+4+3+2+1)=63333(元)

　　第2年折旧=200000×(1-5%)×4/(5+4+3+2+1)=50 667(元)

　　第3年折旧=200000×(1-5%)×3/(5+4+3+2+1)=38 000(元)

　　第4年折旧=200000×(1-5%)×2/(5+4+3+2+1)=25 333(元)

　　第5年折旧=200000×(1-5%)×1/(5+4+3+2+1)=12667(元)

　　缩短折旧年限法:

　　折旧=200000×(1-5%)/3=63333.33(元)

　　表9-7　各年折旧额所带来的抵税收益　单位：元

年数	直线法	双倍余额递减法	年数总和法	缩短折旧年限
1	9 500	20 000	15 833	15 833
2	9 500	12 000	12 667	15 833
3	9 500	7 200	9 500	15 834
4	9 500	4 150	6 333	0
5	9 500	4 150	3 167	0
合计	47 500	47 500	47 500	47 500

　　(2)由表9-6、表9-7可知，在公司盈利的情况下，采用不同的折旧计提方法不会对未来五年的利润总额产生影响，但是会影响应纳税额在时间上的分布，因此，要考虑折旧抵税对公司现金流量产生的影响。

　　表9-8　　　差额分析法　　　　　　单位：元

年数	双倍余额递减法	缩短折旧年限	抵税差额	折现系数	现值
1	20 000	15 833	4167	0.9091	3 788.2197
2	12 000	15 833	-3833	0.8264	-3167.5912
3	7 200	15 834	-8634	0.7513	-6486.7242
4	4 150	0	4150	0.6830	2834.4500
5	4 150	0	4150	0.6209	2576.7350
合计	47 500	47 500			-455

　　由表9-8可知，采用缩短折旧年限的方法比双倍余额递减法可以获得更多的净现值，从而企业价值更大，因此企业应该采用缩短折旧年限方法。

　　【补充】总额法

年数	直线法抵税	双倍余额递减法抵税	年数总和法抵税	缩短折旧年限抵税	折现系数	直线法抵税现值	双倍余额递减法抵税现值	年数总和法抵税现值	缩短折旧年限抵税现值
1	9500	20000	15833	15833	0.9091	8636.45	18182	14393.78	14393.78
2	9500	12000	12667	15833	0.8264	7850.8	9916.8	10468.01	13084.39
3	9500	7200	9500	15834	0.7513	7137.35	5409.36	7137.35	11896.08
4	9500	4150	6333	0	0.6830	6488.5	2834.45	4325.439	0
5	9500	4150	3167	0	0.6209	5898.55	2576.735	1966.39	0
合计	47500	47500	47500	47500		36011.65	38919.35	38290.97	39374.26