2017中级《财务管理》强化考点：企业营运纳税管理
【例题·单选题】某企业本年实际发生的业务招待费为50万元，本年实现的销售收入为10000万元，则根据企业所得税法规定，该企业本年可以在税前抵扣的业务招待费为( )万元。
A.5
B.10
C.30
D.50
【答案】C
【解析】业务招待费：根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;由于50×60%=30(万元);10000×5‰=50(万元)，所以取低者30万元。
(三)销售的纳税管理
1.结算方式的纳税筹划 | 企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到代销清单或合同约定的收款日期到来时再开具发票，承担纳税义务，从而起到延缓纳税的作用。 |
2.促销方式的纳税筹划 | 不同促销方式下，同样的产品取得的销售额有所不同，其应交增值税也有可能不一样。从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式。 |
【例】A公司为一家从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多顾客，提高当地市场份额，决定拿出10000件甲产品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票上，方案二是买4件甲商品送1件甲商品(增值税发票上只列明4件甲商品的销售金额)，根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空，但是从纳税筹划角度上考虑，这两种方式可能面临不同的纳税义务。
【要求】
计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断A公司应该采取哪种促销方式(A公司采用现金购货和现金销货的方式，甲产品的不含税售价为每件10元，不含税进价为每件5元，增值税率17%，所得税率为25%，不考虑城市维护建设税和教育费附加)。
方案一：八折销售
应纳增值税=10×80%×10000×17%-5×10000×17%=5100(元)
应纳税所得额=10×80%×10000-5×10000=30000(元)
应交所得税=30000×25%=7500(元)
净现金流量=10×80%×10000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-5100-7500=22500(元)
方案二：买四送一方式销售
企业销售的甲商品为8000件，赠送的甲商品为2000件，在增值税方面，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，且未在发票金额中注明，应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税，故2000件赠品也应按售价计算增值税销项税额，财税【2011】50号规定，企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给与赠品时，不征收个人所得税，故不需要代扣代缴个人所得税。
应纳增值税=10×(8000+2000)×17%-5×10000×17%=8500(元)
应纳税所得额=10×8000-5×10000=30000(元)
应交所得税=30000×25%=7500(元)
净现金流量=10×8000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-8500-7500=19100(元)
通过计算可知，在两种促销方式下，企业通过销售商品取得的现金流入量相同，但是，在八折销售的方式下，企业的净现金流量更大。这是因为增值税作为一种流转税，本该由产品的最终使用者负担，本身并不是企业的一项成本费用，但在买四赠一时，消费者在取得赠品时，并未支付相应的增值税销项税额，而在税法上，赠送的商品需要按“赠送他人”计征增值税，相当于企业帮助消费者负担了赠品的增值税销项税额，因此其净现金流量低于八折销售的方式，并且二者的差额刚好为赠送的2000件商品的增值税销项税额。
由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物，即打八折的销售方式。在实务中，公司在采取买四赠一销售方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明5件甲产品，其销售金额为100000元，折扣为20000元，则增值税销项税额为13600元，这样可以达到节税目的。
【提示】
(1)销售折扣(即现金折扣)不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务;
(2)折扣销售是给予消费者购货价格上的优惠，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额。
(3)实物折扣，实物款额不仅不能从货物销售额中减除，而且还需要按赠送他人计征增值税。
(4)以旧换新，一般应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
希望大家能在备考过程中多多总结，多思考，多积累。积累多了就是经验，经验多了就是智慧!点击东奥中级会计免费试听!站在巨人的肩膀，帮助您顺利通过中级会计职称考试。
相关文章
津公网安备12010202000755号