2017中级《会计实务》强化考点：长期借款和应付债券

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-07-31 10:16:48

　　应付债券

　　(一)金融负债与权益工具的区分

　　1.金融负债和权益工具的定义

　　金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;(2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

　　权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩佘权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具：不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

　　2.金融负债和权益工具的区分原则

金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务		金融负债
金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务		权益工具
须用或可用发行方自身权益工具进行结算	非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务
	衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算

　　【提示】

　　(1)是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

　　①如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

　　②如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

　　(2)对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。

　　(3)对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。

　　(4)企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值)，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。

　　(5)在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。

　　【例题】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：

　　①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。

　　②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%(通常称为“票息递增”特征)。

　　③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。