2017中级《会计实务》强化考点：借款费用的计量
【例题·单选题】2016年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2016年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2016年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2016年计入财务费用的金额是( )万元。
A.125
B.500
C.250
D.5
【答案】D
【解析】2016年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(万元)。
【例】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款 30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2×10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同)。
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该厂房的支出金额如表11-7所示：
表11-7 单位：元
| 日 期 | 每期资产支出金额 | 累计资产支出金额 | 闲置借款资金 用于短期投资金额 |
| 2×10年1月1日 | 15 000 000 | 15 000 000 | 15 000 000 |
| 2×10年7月1日 | 35 000 000 | 50 000 000 | 40 000 000 |
| 2×11年1月1日 | 35 000 000 | 85 000 000 | 5 000 000 |
| 总 计 | 85 000 000 | - | - |
由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2×10年、2×11年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：
(1)确定借款费用资本化期间为2×10年1月1日至2×11年6月30日
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2×10年专门借款发生的利息金额=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000(元)
2×11年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12= 2 550 000(元)
(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2×10年短期投资收益=15 000 000×0.5%×6+ 40 000 000×0.5%×6=1 650 000(元)
2×11年1月1日至6月30日短期投资收益=5 000 000×0.5%×6=150 000(元)
(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
公司2×10年的利息资本化金额=3 300 000-1 650 000= 1 650 000(元)
公司2×11年的利息资本化金额=2 550 000-150 000=2 400 000(元)
(5)有关账务处理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××厂房 1 650 000
应收利息(或银行存款) 1 650 000
贷：应付利息——××银行 3 300 000
②2×11年6月30日：
借：在建工程——××厂房 2 400 000
应收利息(或银行存款) 150 000
贷：应付利息——××银行 2 550 000
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