2017中级《会计实务》强化考点：以资产清偿债务

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-08-03 09:28:03

　　(二)以非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　债务人的会计处理如下图所示：

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。

　　【提示2】抵债资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将可转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目;抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

　　【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 = 420-350×(1+17%)= 10.5(万元)。

　　2.债权人的会计处理

　　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　营业外支出(借方差额)

　　坏账准备

　　贷：应收账款

　　银行存款(支付相关税费)

　　资产减值损失(贷方差额)

　　【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

　　【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。

　　【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　　)。

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

　　【例】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得=450 000-(360 000+360 000×17% )=28 800(元)

　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　360 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　61 200

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　 28 800

　　同时，

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　315 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　315 000

　　本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

　　(2)乙公司的账务处理

　　本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，应作为债务重组损失。