2017中级《会计实务》强化考点：修改其他债务条件
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修改其他债务条件
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本知识点属于中级《会计实务》科目第十二章债务重组第二节债务重组的会计处理
【知识点】：修改其他债务条件
第二节债务重组的会计处理
修改其他债务条件
(一)债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组(公允价值)
预计负债
营业外收入——债务重组利得
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【例题•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
【答案】D
【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。
【例题•多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
【答案】BD
【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。
(二)债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【例题】A公司2016年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。协议规定，豁免20万元，剩余债务在2016年12月31日支付。但附有一条件，若B公司在2016年度获利，则需另付10万元。B公司认为2016年很可能获利。
1.B公司(债务人)：
(1)2016年1月1日
借：应付账款 120
贷：应付账款——债务重组 100
预计负债 10
营业外收入 10
(2)2016年12月31日
若B公司2016年获利
借：应付账款——债务重组 100
预计负债 10
贷：银行存款 110
若B公司2016年未获利
借：应付账款——债务重组 100
贷：银行存款 100
借：预计负债 10
贷：营业外收入 10
2.A公司(债权人)：
(1)2016年1月1日
借：应收账款——债务重组 100
坏账准备 30
贷：应收账款 120
资产减值损失 10
(2)2016年12月31日
若B公司2016年获利
借：银行存款 110
贷：应收账款——债务重组 100
营业外收入 10
若B公司2016年未获利
借：银行存款 100
贷：应收账款——债务重组 100
【例题•单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。
A.4
B.5.8
C.6
D.10
【答案】D
【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。
做题是备考最后阶段非常重要的一个环节，考生要充分利用好中级会计师考试试题。好的习题能帮助你事半功倍。
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