2017中级《会计实务》强化考点：委托代销商品的处理
预收款销售商品的处理
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340 000元;不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)收到60%的货款
借：银行存款 1 200 000
贷：预收账款——乙公司 1 200 000
(2)收到剩余货款，发生增值税纳税义务
借：预收账款——乙公司 1 200 000
银行存款 1 140 000
贷：主营业务收入——销售××商品 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
借：主营业务成本一—销售××商品 1 400 000
贷：库存商品——××商品 1 400 000
委托代销商品的处理
1.视同买断代销方式
(1)在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入
(2)但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。
【例】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
(1)甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司 23 400
贷：主营业务收入——销售××商品 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
借：主营业务成本——销售××商品 12 000
贷：库存商品——××商品 12 000
(2)收到乙公司汇来货款23 400元
借：银行存款 23 400
贷：应收账款——乙公司 23 400
乙公司的账务处理如下：
(1)收到该批商品
借：库存商品——××商品 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：应付账款——甲公司 23 400
(2)对外销售该批商品6+
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入——销售××商品 24 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080
借：主营业务成本——销售××商品 20 000
贷：库存商品——××商品 20 000
(3)按合同协议价将款项付给甲公司
借：应付账款——甲公司 23 400
贷：银行存款 23 400
2.支付手续费方式
(1) 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过
“发出商品”科目核算。
(2)受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。
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