2017中级会计师《中级会计实务》冲刺考点：资产的计税基础
【例】甲公司于20×9年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。
分析：
会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为取得成本6 000 000元。
该项无形资产在20×9年12月31日的计税基础为5 400 000(6 000 000-600 000)元。
该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础5 400 000元之间的差额600 000元将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
(三)以公允价值计量的金融资产
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)
计税基础：取得时成本
【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作为交易性金融资产核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
分析：
作为交易性金融资产的乙公司股票在20×8年12月31日的账面价值为620 000元(12.4×50 000)，其计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异。
2.可供出售金融资产
账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动(非减值损失)计入其他综合收益
计税基础：取得时成本
(四)其他资产
因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
账面价值：期末按公允价值计量
计税基础：以历史成本为基础确定(与固定资产或无形资产相同)
【例】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800 000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200 000元，其中本年度公允价值变动收益为500 000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起年限平均法计提折旧。
分析：
20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8 000 000元，计税基础为6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1 880 000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
2.将国债作为持有至到期投资
账面价值=期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备
计税基础：在不计提减值准备的情况下与账面价值相等
【手写板】
2017年1月1日
1000万元，5%，3年期，一次还本付息
2010年1月1日
借：银行存款 1150
贷：持有至到期投资 1150
【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司以银行存款1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2016年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。
A.1 019.33
B.1 070.30
C.0
D.1 000
【答案】B
【解析】2016年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。
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