2017中级会计师《中级会计实务》冲刺考点：负债的计税基础

来源：东奥会计在线责编：石美丹2017-08-21 09:59:27

　　【例题】某企业2016年12月计入成本费用的职工工资总额为3 200万元，至2016年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬。

　　1.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的3 200万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为2 400万元(这是准则讲解的表述，按此处理，2 400万元的支出可以在2016年税前扣除)。

　　应付职工薪酬账面价值为3 200万元，企业实际发生的工资支出3 200万元与允许税前扣除的金额2 400万元之间所产生的800万元差额在发生当期即应进行纳税调增，并且在以后期间不能再税前扣除，该项应付职工薪酬的计税基础=账面价值3 200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=3 200(万元)。该项负债的账面价值与其计税基础相等，均为3 200万元，不形成暂时性差异。

　　2.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，工资总额中合理部分在实际支付当期可予税前扣除，当期计入成本费用的3 200万元工资支出中的合理部分2 400万元(该假定符合税法的规定)。

　　应付职工薪酬账面价值为3 200万元，该项应付职工薪酬的计税基础=账面价值3 200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 400=800(万元)。该项负债的账面价值3 200万元与其计税基础800万元产生可抵扣暂时性差异2 400万元。

　　【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。

　　【例题•单选题】2016年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2016年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2018年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。B公司2016年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2016年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为(　　)万元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。

　　(四)递延收益

　　1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生所得税影响。

　　2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元的可抵扣暂时性差异。

　　(五)其他负债

　　企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。

　　【例】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在20×8年缴纳滞纳金1 000 000元，至20×8年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款1 000 000元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。