2017注会《会计》高频考点：附有销售退回条件的商品销售
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其他综合收益的确认与计量及会计处理
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本知识点属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润的内容
【高频考点】附有销售退回条件的商品销售
【教材例11-8】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：
借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
主营业务成本 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
⑤6月30日之前如果没有发生退货：
借：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
贷：主营业务收入 500 000
即②的相反分录。
【教材例11-9】沿用【教材例11-8】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 425 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款 2 500 000
应收账款 425 000
③6月30日退货期满如果没有发生退货：
借：预收账款 2 500 000
贷：主营业务收入 2 500 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
6月30日退货期满，如果发生2 000件退货：
借：预收账款 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
贷：主营业务收入 1 500 000
银行存款 1 170 000
借：主营业务成本 1 200 000
库存商品 800 000
贷：发出商品 2 000 000
(5)售后回购
【教材例11-10】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。甲公司的账务处理如下：
①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：
借：银行存款 1 170 000
贷：其他应付款 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2万元(10÷5)。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
借：其他应付款 1 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000
贷：银行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……，若发出商品，甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正?假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。
错误：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
正确：
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
更正方法：
(1)将错误做法和正确做法相同的科目冲销;
(2)将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目。
更正：
借：主营业务收入 100
贷：其他应付款 100
借：发出商品 80
贷：主营业务成本 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
不要在还能拼搏的年纪选择安逸，追求梦想什么时候都不算晚，每天多做一些注会练习题，日积月累，定会有所收获!
(本文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线)
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