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2017年《中级会计实务》冲刺考点:外币交易会计处理

来源:东奥会计在线责编:石美丹2017-08-28 14:05:22

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  外币交易的会计处理

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  本知识点属于中级《会计实务》科目十七章外币折算第一节外币交易的会计处理

  【知识点】:外币交易的会计处理;

  第一节 外币交易的会计处理

  外币交易的会计处理

  (一)外币交易发生日的初始确认

  外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

  即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

外币

人民币

买入价

卖出价

US$100

690

700

  中间价$1=¥6.95(即期汇率)

  即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

  企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

  企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

  【例1】甲公司系增值税一般纳税人,记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日,甲公司从国外乙公司购入某原材料,货款300 000美元,当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元,按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元,支付进口增值税为348 330人民币元,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。

  甲公司账务处理为:

  借:原材料——××材料           2 253 900

  (300 000×6.83+204 900)

  应交税费——应交增值税(进项税额)    348 330

  贷:应付账款——乙公司(美元)       2 049 000

  银行存款                 553 230

  (204 900+348 330)

  【例题•单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是(  )。

  A.投资合同约定的汇率

  B.投资合同签订时的即期汇率

  C.收到投资款时的即期汇率

  D.收到投资款当月的平均汇率

  【答案】C

  【解析】企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日的即期汇率折算。

  (二)资产负债表日及结算日的会计处理

  1.外币货币性项目

  货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如,现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

  采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

  另外,结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,也应计入当期损益。

  注:期末调整汇兑差额的计算思路:

  (1)外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额

  (2)调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率

  (3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额

  以“银行存款——美元”为例,其期末调整会计处理如下图所示:

中级会计职称

  另外,结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。

  以“应收账款——美元”结算为例,其会计处理如下图所示:

中级会计职称

  【提示1】可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入当期损益;可供出售外币非货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入其他综合收益。

  【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额,满足资本化条件的,应当予以资本化,计入在建工程、研发支出等。

中级会计职称

  “XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)

  “XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-调整前记账本位币余额

中级会计职称

  “XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-调整前记账本位币余额

  “XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)

  2.外币非货币性项目

  非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。例如,存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。

  【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。

  (1)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

  【例】甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备,支付价款1 000 000美元,已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目,因此,资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

  (2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,从而确定该项存货的期末价值。

  【例】甲公司为医疗设备经销商,其记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日,以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应),当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日,尚有120台设备未销售出去,国内市场仍无该设备供应,其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

  本例中,由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量,因此,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时,确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

  12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136(人民币元)

  借:资产减值损失——存货——××医疗设备   47 136

  贷:存货跌价准备——××医疗设备       47 136

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