2017年《中级财务管理》高频考点：标准成本差异分析
(二)变动成本差异责任归属的分析
| 价格差异 | 用量差异 | |||||
| 直接材料价格差异 | 直接人工工资率差异 | 变动制造费用耗费差异 | 直接材料用量差异 | 直接人工效率差异 | 变动制造费用效率差异 | |
| 主要责任部门 | 采购部门 | 劳动人事部门 | 生产部门的责任 | |||
| 注意 | 通常不是生产部门的责任。 | 但也不是绝对的，如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。 | ||||
(三)固定制造费用成本差异分析
固定制造费用总差异
=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用
标准成本差异分析
【例题】某产品本月成本资料如下：
(1)单位产品标准成本
成本项目 | 用量标准 | 价格标准 | 标准成本 |
直接材料 | 50千克 | 9元/千克 | 450元/件 |
直接人工 | B | 4元/小时 | A |
变动制造费用 | C | D | 135元/件 |
固定制造费用 | E | F | 90元/件 |
合计 | - | - | 855元/件 |
本企业该产品预算产量的工时用量标准为1000小时，制造费用均按人工工时分配。
(2)本月实际产量20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时，实际成本如下：
直接材料 | 9000元 |
直接人工 | 3325元 |
变动制造费用 | 2375元 |
固定制造费用 | 2850元 |
合计 | 17550元 |
要求：
(1)填写标准成本卡中用字母表示的数据;
(2)计算本月产品成本差异总额;
(3)计算直接材料价格差异和用量差异;
(4)计算直接人工效率差异和工资率差异;
(5)计算变动制造费用耗费差异和效率差异;
(6)分别采用二差异法和三差异法计算固定制造费用差异。
【答案】
(1)A=855-450-135-90=180(元/件)
B=180÷4=45(小时)X
C=E=B=45(小时)
D=135÷45=3(元/小时)
F=90÷45=2(元/小时)
(2)本月产品成本差异总额=17550-855×20=450(元)
(3)直接材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量=(9000/900-9)×900=900(元)
直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格=(900-50×20)×9=-900(元)
(4)直接人工工资率差异=实际人工工时×(实际工资率-工资率标准)
=(3325/950-4)×950=-475(元)
直接人工效率差异=(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×工资率标准=(950-45×20)×4=200(元)
(5)变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)=(2375/950-3)×950=-475(元)
变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率=(950-45×20)×3=150(元)
(6)二差异分析法：
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率=2850-2×1000=850(元)
固定制造费用能量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率=(1000-20×45)×2=200(元)
三差异分析法：
固定制造费用耗费差异=850元
固定制造费用效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率=(950-20×45)×2=100(元)
固定制造费用产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率=(1000-950)×2=100(元)。
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