2017年《中级会计实务》冲刺考点：资产负债表后事项
【例】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值税)，并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
(1)调整销售收入
借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 408 000
贷：应收账款——乙公司 2 808 000
(2)调整销售成本
借：库存商品——A商品 2 000 000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000
(3)调整应缴纳的所得税
借：应交税费——应交所得税 100 000
[(2 400 000-2 000 000)×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000
(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：以前年度损益调整 300 000
(5)因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 30 000(300 000×10%)
贷：利润分配——未分配利润 30 000
(6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略)
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款2 808 000元，调增存货2 000 000元;调减应交税费508 000元;调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。
②利润表项目的调整：
调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润300 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润调减270 000元。
(7)调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)
甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
做题是备考最后阶段非常重要的一个环节，考生要充分利用好中级会计师考试试题。好的习题能帮助你事半功倍。
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